Синтетический и аналитический учет начисления заработной платы

 

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:

- денежные суммы, начисленные по должностным окладам и тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми в организации;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии и доплаты за высокие производственные показатели;

- начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

- расходы на оплату отпусков;

- платежи по договорам обязательного страхования работников;

- другие расходы на содержание работников, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором.

На основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации обязаны создавать резерв для оплаты отпусков. Во-первых, резерв признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров. В соответствии с Учетной политикой организации резерв на оплату отпусков создается ежемесячно аналогично порядку формирования Резерва в налоговом учете, ст.324.1 НК РФ.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «КАРИ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются в ООО «КАРИ» в журнале-ордере № 10.

К счету 70 открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» идр; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Аналитический учет оплаты труда в ООО «КАРИ» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

     Так как в ООО «КАРИ» учет оплаты труда ведется в электронном виде, то, согласно программы 1С «Зарплата и кадры», формирование отчета по выплате заработной платы формируются на основании расчетных листков, расчетных ведомостей, свод начислений и удержаний и налоговых регистров расходов по оплате труда. В дальнейшем в следующем месяце после начисления зарплаты оформляется документ «Выписка из банка на перечисление зарплаты». Важно помнить, что до выгрузки данных в программу 1С «Бухгалтерия 7.7.», надо обязательно провести следующие документы: «Начисление зарплаты», «Начисление страховых взносов», «Зарплата к выплате организаций», «Платежное поручение», «Отражение зарплаты в регламентированном учете».

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 8; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 9.

Аналитический учет расчетов с депонентами в ООО «КАРИ» в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется вкарточке депонента, которая регистрируется в книге учета депонированной заработной платы. Книга депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в ка­питале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний.

Таблица 22

ОПЕРАЦИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ЗА МАРТ 2019 Г.

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
23	70-1	55 831,95	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства
20	70-1	36 789,01	Начислена заработная плата работникам основного производства
96	70-1	7 510,00	Начислена задолженность по оплате отпуска
69 23	70-1 71-1	3 362,40 630,45	Начислена задолженность по выплате пособий по временной нетрудоспособности – за счет ФСС; – за счет работодателя.
70-1	68	13 173	Удержан НДФЛ
70-1	76-5	673,34	Удержаны профвзносы
70-1	76	8 356,01	Удержано по исполнительному листу (кредит)
70-1	50	14 000,00	Выдан аванс за первую половину месяца
70-1	51	67 921,46	Переведена заработная плата на банковские карты работникам

 

На основании ведомости распределения заработной платы и свода начислений и удержаний операции по оплате труда отражаются в таблице 22.