Синтетический а аналитический учет заработной платы

 

К расходам на оплату труда относятся:

- любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

- стимулирующие надбавки и начисления;

- компенсационные начисления связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления.

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту названного счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетно – платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 1.

Таблица 1

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Начислена задолженность по оплате труда: - работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- работникам, занятым заготовлением материально – производственных запасов	Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	Дт 20 «Основное производство»
- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	Дт 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- работникам, занятым во вспомогательных производствах	Дт 23 «Вспомогательное производство»
- администрации цеха или иного производственного подразделения	Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
- управленческому персоналу организации	Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
- рабочим, занятым исправлением брака	Дт 28 «Брак в производстве»
- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах	Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- работникам, занятым сбытом готовой продукции	Дт 44 «Расходы на продажу»
- работникам, осуществляющим торговую деятельность	Дт 44 «Расходы на продажу»
- работникам обособленного подразделения	Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-2 «Расчеты по текущем операциям»
- работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов	Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Начислена задолженность по оплате труда отпусков работникам за счет: - текущих затрат	Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
- резервов предстоящих расходов	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Начислена задолженность по выплате пособий	Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Начислено вознаграждение за выслугу лет	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	Дт 91 «Прочие расходы»

Основные записи по дебету счета 70 2Расчеты с персоналом по оплате труда», используемые при этом документы представлены в таблице 2.

Таблица 2

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет	Документ – основание
Удержан налог на доходы физических лиц	Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53)
Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет
Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным займам, недостачам и порчам	Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор займа
Удержаны суммы с виновников брака	Кт 28 «Брак в производстве»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке
Удержаны суммы алиментов	Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит	Кт 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), поручение – обязательство
Выдана из кассы заработная плата работникам наличными	Кт 50 «Касса»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), расходный кассовый ордер
Перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке	Кт 51 «Расчетный счет»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), выписка из банка
Удержан налог на доходы физических лиц	Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), налоговая карточка
Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя
Удержана из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	Кт 73 – 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя

 

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из – за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса». Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата по истечение трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В современных условиях расчеты с работниками по оплате труда совершаются через банковские карты, и тогда депонированная заработная плата не будет расчетов.

Заработная плата и начисления на зарплату основных рабочих относится к прямым затратам по способу включения в себестоимость, а также к косвенным затратам Себестоимость группируется на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Также затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.