Использование материалов инвентаризации в правоохранительной  деятельности.

Материалы инвентаризации являются важнейшими доказательствами при выяснении ряда обстоятельств в процессе расследования хищений, а именно: суммы недостач или излишков материальных ценностей, структуры недостач или излишков материальных ценностей (т.е. перечень товаров, оказавшихся в недостаче или в излишках), периода образования недостач или излишков.

Для выявления перечисленных обстоятельств к материалам дела следует приобщить материалы инвентаризации, проведенной в связи с приемкой материальных ценностей обвиняемым при поступлении на работу, материалы инвента­ризации, проведенной в связи с увольнением обвиняемого, материалы промежу­точных инвентаризаций за время работы обвиняемого.

Приобщенные к делу материалы инвентаризации проверяют прежде всего с точки зрения правильности их оформления - все должно быть подписано, не должно быть неоговоренных исправлений.

После этого следователь проверяет материалы инвентаризации по сущест­ву их содержания. Важнейшим средством такой проверки является сопоставле­ние результатов инвентаризации с другими собранными по делу доказательства­ми. При этом выясняется, что преступник скрывал недостачу.

Наиболее распространенными способами сокрытия недостач при проведении инвентаризации являются:

1. Внесение в опись несуществующих товаров. Главными методами обнаружения таких подлогов служат восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, допросы лиц, принимав­ших участие в инвентаризации.

2. Последующие дописки количества товаров в инвентаризационных описях. Наряду с указанными ранее методами подобные подлоги можно обнаружить сопоставлением различных экземпляров описи (например, экземпляра, хранящегося в бухгалтерии, и экземпляра, переданного в вышестоящую организацию).

3. Составление бестоварных расходных накладных.

Оно возможно при соучастии работника другой организации, которой якобы передается определенная партия товара. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически товара не получает.

После инвентаризации соучастник выписывает встречную накладную на возврат этих же товаров либо получает причитающиеся ему и перечисленные в бестоварной накладной ценности без всяких доку­ментов. Наиболее эффективное средство разоблачения подобных махинаций - проведение инвентаризаций одновременно в обоих предприятиях.

4. Несвоевременное оприходование товаров. Данный способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчета за день, предшествующий инвентаризации.

Сущность подлога сводится к тому, что преступник не отражает в отчете поступление товара по какой-нибудь накладной, хотя товар включается в инвентаризационную опись. После инвентаризации он приходует товар и прилагает эту накладную к очередному отчету за последующий период. Перед последующей инвентаризацией уловка повторяется. Для обнаружения подобных махинаций рекомендуется выяснить, какие первичные документы приложены к отчетам, составленным вскоре после инвентаризации, и какие товары по ним оприходованы.

Если будет установлено, что некоторые из этих товаров включены в инвентаризационную опись, то следует проверить, не применялся ли данный способ сокрытия недостачи.

Не менее важным обстоятельством, могущим быть установленным при инвентаризации, является наличие излишков каких-либо материальных ценностей, а также признаков действий, направленных на сокрытие этих излишков в момент проведения инвентаризации.

В самом общем виде излишки ценностей обнаруживаются при неполном отражении хозяйственной деятельности (в части приходных операций) в данных бухгалтерского учета или, наоборот, при отражении в учете полностью или частично вымышленных объемов хозяйственной деятельности (в части расходных операций).

Такого рода нарушения наиболее характерны для искажения отчетности о доходах, подлежащих налогообложению. Например, в коммерческих торговых организациях с целью сокрытия доходов поступа­ющий товар может приходоваться не в полном объеме с последующим изъятием части выручки, что приводит к искажению суммы облагаемого дохода. В этом случае на складах такой организации при внезапной инвентаризации могут быть обнаружены товары, данные о поступлении которых в бухгалтерских документах отсутствуют. Возможна и обратная ситуация, когда, скажем, на производственном предприятии с целью завышения данных о сумме затрат в конкретном отчетном пе­риоде списываются в расход все поступившие материалы; между тем при инвентаризации будет выявлено наличие какой-то части этих материалов, что и проявится в форме излишков.

Излишки возникают и при поступлении неучтенных (в том числе и похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ, и по целому ряду других возможных причин.

Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации еще более многообразны. Здесь можно выделить уже не четыре, а пять основных приемов, во многом аналогичных рассмотренным ранее приемам маскировки недостач.

1. Не включение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними.

2. Последующие дописки штрихов и цифр в графе "количество товаров". Так, по сговору с членами комиссии до подсчета итоговых сумм по ведомости бухгалтер либо материально ответственное лицо путем дописки запятой может переделать какой-нибудь количественный показатель, скажем, 213 на 21,3, что позволит ему хотя бы частично скрыть излишки соответствующего вида ценностей.

3. Составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличивает книжный (учетный) остаток и уменьшает данные об излишках.

4. Несвоевременное, в данном случае "досрочное" оприходование ценностей. По товарным (материальным) отчетам, составленным до инвентаризации, проводятся приходные документы, поступившие позднее.

5. Несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. Расходные документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания.

При расследовании хищений важно не только выявить факты подлогов в материалах инвентаризации, но и определить роль в преступлении конкретных лиц из числа материально ответ­ственных, членов инвентаризационной комиссии и др. Для этого наряду с ана­лизом документов проводятся графические экспертизы, допросы, обыски и дру­гие следственные действия.

Материалы инвентаризации являются важным источником сведений о преступлениях материально ответственных, должностных и иных лиц. Причем в равной степени это касается ведомственной инвентаризации и инвентаризаций, проводимых по инициативе органов дознания и следствия. Зная процедуру ее проведения и анализируя качественные результаты, можно выдвинуть версии о возможных злоупотреблениях, и, наоборот, в ходе расследования фактов хище­ний можно назначить инвентаризацию ценностей у конкретных лиц за опреде­ленный период.

В необходимых случаях в рамках ведомственного контроля или по ини­циативе органов внутренних дел следует назначать дополнительную или по­вторную инвентаризацию. Основанием для подобных проверок являются, как показывает практика, следующие моменты:

а) значительные расхождения между данными инвентаризации и данными контрольной проверки (когда не делалась сплошная повторная проверка новым составом комиссии);

б) отсутствие заинтересованных лиц при первичной инвентаризации (материально ответственных лиц, представителей власти, членов комиссии);

в) обоснованные возражения материально ответственных лиц, по про­цедуре снятия остатков и выведенному результату;

г) выявление новых фактов злоупотреблений материально ответственных лиц с теми ценностями, которые не проверялись (в случае выборочной инвента­ризации);

д) выявление фактов злоупотреблений со стороны членов рабочей ко­миссии, ставших следствием подкупа, шантажа, угроз и т. п.);

е) обнаружение несоответствия в данных учета, повлекших искажения результатов.

В практике правоохранительных органов назначение инвентаризации явля­ется одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления фактиче­ских данных, могущих стать доказательством по уголовному делу.

 

Тема: Документальная ревизия и особенности ее проведения на предварительном следствии