Облік короткострокових і довгострокових зобов’язань по розрахункам з банками

Та іншими позиками

1. Кредити: їх види і особливості обліку короткострокового та довгострокового кредитування.

2. Позики: сутність і особливості обліку.

 

1. Кредити: їх види і особливості обліку короткострокового та довгострокового кредитування.

Облік кредитів регулюється П(С)БО №11 «Зобов’язання».

Підприємство в процесі діяльності використовує як власні, так і позикові кошти. До позикових коштів відносять різні види кредитів, позик.

Під кредитом розуміють позики в грошовому вираженні або товар на умовах повернення у визначені строки з виплатою відсотків.

Розповсюдженими видами кредитів є банковий та комерційний кредити.

Принципи кредитування: платність, поверненість, строковість, нееквівалентність.

Для отримання кредиту в банку необхідно надати наступні документи:

1. Клопотання про надання кредиту (лист або заяву) з позначенням суми кредиту, його цілей та строку погашення.

2. Установчі документи (копії) з позначенням юридичної особи, картки з зазначенням підписів, довідка банку про залишки на рахунках.

3. Копія документу, що є підставою для надання цільового кредиту (первинні документи на надходження активів)

4. Довідка-розрахунок повернення кредиту.

5. Фінансова звітність.

6. Документи, що гарантують повернення кредиту у разі нерентабельності кредитного проекту.

Для обліку кредитів у системі бухгалтерського обліку використовують: для короткострокових кредитів – рахунки 601 «Короткострокові кредити в банках в національній валюті», 602 «Короткострокові кредити в банках в іноземній валюті»; для обліку довгострокових кредитів – рахунки 501 «Довгострокові кредити в банках в національній валюті» та 502 «Довгострокові кредити в банках в іноземній валюті».

Облік пролонгованих кредитів: короткострокові - на рахунках 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті», 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»; довгострокові – на рахунках 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті» та 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті».

Для обліку прострочених кредитів використовують рахунки 605 «Прострочені позики в національній валюті» та 606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

При отриманні кредитних коштів у підприємства виникають як зобов’язання, так і витрати, пов’язані з нарахуванням відсотків за кредит, а також витрати на відкриття спеціального рахунку для нарахування суми кредиту, витрати на страхування.

Для обліку вище перелічених витрат використовують синтетичний рахунок 95 «Фінансові витрати», що має такі субрахунки:

951 «Відсотки за кредит»,

952 «Інші фінансові витрати».

Якщо договором передбачено відкриття спеціального позичкового рахунка, в обліку це відображується записом:

Дт 313, Кт 601.

Використання кредитних засобів за рахунок коштів спеціального рахунка:

Дт 631 (685), Кт 313.

За використання кредитних нараховуються відсотки, суму яких можна розрахувати за формулою:

В обліку сума нарахованих відсотків призводить до виникнення зобов’язань.

Нарахування відсотків в обліку відображається записом:

Дт 951, Кт 684

Витрати за оформлення кредиту:

Дт 951, Кт 685

Такий же запис буде відображений за нарахуванням страхових платежів.

Погашення кредиту:

Дт 601, Кт 311 (313).

Погашення відсотків за кредит:

Дт 684, Кт 211 (313).

Одним із різновидів кредиту є використання кредитної лінії. При її використанні встановлюється ліміт кредитування, а також граничний строк використання кредиту. Найчастіше використання кредитної лінії є довгостроковим.

При використанні кредитної лінії кошти на рахунки підприємства не надходять, а одразу використовуються для оплати рахунків клієнта. За кредитною лінією також розраховується відсоток на фактичний залишок заборгованості.

 

Приклад №1.

Підприємством відкрита кредитна лінія в сумі 15000 грн. строком кредитування 15 міс. В обліку підприємства, для якого відкрита кредитна лінія, будуть відображені наступні операції:

1. Придбання запасів на суму 12000 грн. (у т.ч. ПДВ):

Дт 201 на суму 10000 грн., Дт 641 на суму 2000 грн., Кт 631 на суму 12000 грн.

2. Погашення заборгованості перед постачальником за рахунок коштів кредитної лінії:

Дт 631, Кт 601КЛ на суму 12000 грн.

3. Можлива передплата за рахунок кредитної лінії:

Дт 371, Кт 601КЛ на суму 12000 грн.

 

Банківський овердрафт – кредит, що надається за замовчуванням, якщо підприємству не вистачає коштів на рахунку, сума кредиту не визначена, він відкривається на ту суму, яка необхідна. Має достатньо високу процентну ставку. Надається даний вид кредиту підприємствам зі стійким фінансовим становищем. Банківський овердрафт називають «від’ємним сальдо (червоним сальдо)» за рахунком 31 «Рахунки в банках».

Банківський овердрафт – це сума кредитування, що утворюється внаслідок перевищення кредитового обороту над дебітовим за рахунком 31 «Рахунки в банках».

Щоб правильно визначити заборгованість за овердрафтом в балансі рекомендується в останній день кварталу закривати від’ємне сальдо за Дт 31 рахунка в кореспонденції з рахунком 60 «Короткострокові позики», а в перший день наступного кварталу підприємство складає зворотну проводку:

Дт 60, Кт 31.

Нарахування відсотків за овердрафтом:

Дт 951, Кт 684.

Овердрафт найчастіше визначається платіжними картками підприємства.

 

Приклад №2.

За картковим рахунком передбачений ліміт кредитування – 2000 грн., залишок кредитних засобів на картковому рахунку – 500 грн. В обліку будуть складені записи:

1. Переказ грошових коштів на картковий рахунок в сумі 500 грн.:

Дт 313, Кт 311 на суму 500 грн.

2. Згідно з наданим авансовим звітом, витрати склали 1500 грн., окрім того ПДВ:

Дт 92 на суму 1500 грн., Дт 641 на суму 300 грн., Кт 372 на суму 1800 грн.

3. Зняття директором з корпоративної картки грошових коштів:

Дт 372, Кт 313 на суму 500 грн.

4. Виставлений овердрафт за корпоративною карткою:

Дт 372, Кт 601БО.

5. Кредит може бути пролонговано:

Дт 601 (602), Кт 603 (604).

6. Якщо підприємство користується довгостроковим кредитом, то його частина щомісячно буде переведена в поточне зобов’язання за довгостроковими зобов’язаннями:

Дт 501 (502), Кт 611 (612).

 

2. Позики: сутність і особливості обліку.

В процесі господарської діяльності підприємство може отримувати позикові кошти від інших фізичних і юридичних осіб, які не є фінансовими установами. Якщо позика надана на строк більше 12 місяців, то її облік буде відображатися на рахунку 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» або 55 «Інші довгострокові зобов’язання».

Процентні займи обліковуються на рахунку 505, а безпроцентні – на рахунку 55.

Якщо позика надається на строк до 12 місяців, підприємство може відкрити додатковий рахунок, наприклад, 607 «Короткострокові позики» або визначити суму тільки позики в складі іншої кредиторської заборгованості.

В бухгалтерському обліку зворотно-фінансова допомога строком погашення більше 12 місяців оформлюється записом:

Дт 311, Кт 55.

Якщо на дату складання звітності до строку погашення більше, ніж 12 місяців, тоді довгострокову зворотну допомогу переводять до складу поточної:

Дт 55, Кт 611

і в цьому ж періоді відображається її погашення:

Дт 611, Кт 311.

Якщо підприємство отримало зворотну допомогу строком погашення до 12 місяців, складається запис:

Дт 607, Кт 311.