Облік доходів, витрат, фінансовий результат.

 

1. Критерії визнання, оцінка і нормативне забезпечення обліку доходів і витрат.

2. Облік витрат підприємства.

2.1. Облік операційних витрат.

2.2. Облік витрат від іншої звичайної діяльності.

3. Облік витрат діяльності.

4. Облік витрат і доходів майбутніх періодів.

5. Облік фінансових результатів діяльності підприємства.

6. Облік податку на прибуток

 

1. Критерії визнання, оцінка і нормативне забезпечення обліку доходів і витрат.

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід», дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

8. Сума балансової вартості валюти.

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати», витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.

2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.

3. Погашення одержаних позик.

4. Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 П(С)БО 16.

5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

6. Балансова вартість валюти.

Основними регламентуючими документами з обліку доходів і витрат є П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрати».

 

Визнання доходу в бухгалтерському обліку вимагає їх класифікації. Визнані доходи класифікуються в за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Цю класифікацію покладено в основу звіту про фінансові результати.

Для обліку доходів призначений рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності».

Згідно з П(С)БО 15, доходи відображають за справедливою вартістю активів, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом.

Згідно з П(С)БУ 15, доходами є:

1. Проценти - плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству.

2. Роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, будь-яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торговельною маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

3. Дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Витрати для цілей фінансового обліку класифікуються за елементами (для підприємств малого бізнесу використовують рахунки 8 класу «Витрати за елементами», до якого належать рахунки: 80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати на оплату праці», 82 «Відрахування на соціальні заходи», 83 «Амортизація», 84 «Інші операційні витрати», 85 «Інші затрати») і витрати за видами діяльності (9 класс «Витрати діяльності»)

Ця класифікація необхідна для складання звіту про фінансові результати.

На підприємствах ведуть облік операційних витрат, витрат від іншої звичайної діяльності (витрати, пов’язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також інших витрат від звичайної діяльності) та облік надзвичайних витрат.

Витрати, що пов’язані з операційною діяльністю, які не включають до собівартості виготовленої продукції (товарів, робіт, послуг) розділяють на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

 

До адміністративних витрат відносять:

1) заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу;

2) ЄСВ із заробітної плати адміністративно-управлінського персоналу;

3) витрати на відрядження адміністративно-управлінського персоналу;

4) корпоративні витрати (наприклад, витрати, пов’язані з проведенням щорічних зборів акціонерів);

5) витрати на Інтернет (витрати зв’язку);

6) витрати на утримання основних засобів невиробничого характеру;

7) витрати за операційною орендою, амортизацією основних засобів, винагороди за професійні послуги (консультації платних юридичних фірм, аудиторських фірм, фірм по оцінюванню майна тощо);

8) амортизація нематеріальних активів;

9) витрати на врегулювання суперечок в судових органах;

10) податки, збори, обов’язкові платежі, окрім податків, які включають до собівартості виготовленої продукції.

 

2.1. Облік операційних витрат.

Для обліку адміністративних витрат використовують рахунок 92 «Адміністративні витрати» (активний), за дебітом протягом місяця накопичують всі адміністративні витрати, за кредитом – відображають їх списання на фінансовий результат.

Відображення в обліку адміністративних витрат:

1. Нарахована заробітна плата директору, менеджеру, маркетологу, логісту, робітникам бухгалтерії, прибиральниці офісу тощо:

Дт 92, Кт 661.

2. Нарахування ЄСВ із суми витрат на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу:

Дт 92, Кт 651.

3. Нараховані кошти за послуги Інтернет (та ін. засоби зв’язку):

Дт 92, Кт 685.

4. Нараховані кошти за юридичну консультацію, отриману бухгалтером підприємства:

Дт 92, Кт 685.

5. Нарахована амортизація необоротних активів адміністративно-управлінського корпуса:

Дт 92, Кт 131,132.

6. Списані канцтовари:

Дт 92, Кт 22.

7. Ремонт основних засобів адміністративно-управлінського призначення:

Дт 92, Кт 685 – якщо ремонт здійснює стороння організація; Кт 661 – якщо ремонтуємо самостійно.

8. Списані адміністративні витрати в кінці місяця:

Дт 79, Кт 92.

 

Для обліку витрат на збут використовують рахунок 93 «Витрати на збут», на якому накопичують інформацію про витрати:

1) на оплату праці робітникам збуту;

2) нарахування ЄСВ із заробітної плати робітників збуту;

3) списання витрат на відрядження робітників збуту; 4) витрати, пов’язані з упакуванням готової продукції;

5) витрати на ремонт тари;

6) витрати на рекламу;

7) амортизація, ремонт основних засобів, що пов’язані зі збутом продукції та інші витрати.

Відображення в обліку:

1. Нарахована заробітна плата вантажникам, експедиторам, робітникам торгового залу, касирам торгового підприємства, логістам, менеджерам:

Дт 93, Кт 661.

2. Нарахований ЄСВ із заробітної плати робітників збуту:

Дт 93, Кт 651.

3. Списані витрати на відрядження охорони, яка супроводжувала партію ТМЦ:

Дт 93, Кт 372.

4. Здійснені витрати на рекламу продукції підприємства:

Дт 93, Кт 685, 661, 26.

5. Відпущені картон і скоч на упаковку:

Дт 93, Кт 209.

6. В кінці місяця рахунок 93 закривається, і в обліку це відображають записом:

Дт 79, Кт 93.

 

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» використовують в тих випадках, коли у підприємства виникають витрати від іншої операційної діяльності.

941 рахунок – «Витрати на дослідження і розробки».

Відпущена сировина на проведення розробки посилення смакових якостей:

Дт 941, Кт 201.

На цьому рахунку також відображається заробітна плата інженера-технолога та інші витрати, що пов’язані з дослідженнями та розробками.

Для обліку списання валюти при її реалізації використовують рахунок 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»:

Дт 942, Кт 313.

У випадку, коли у підприємства є залишки запасів, і приймається рішення про їх реалізацію, то використовують рахунок 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Списані невикористані виробничі запаси:

Дт 943, Кт 20 (22).

Рахунок 944 «Сумнівні та безнадійні борги».

Створення резерву сумнівних боргів в обліку відображається записом:

Дт 944, Кт 38.

Рахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці». Використання цього субрахунку відбувається в тому випадку, якщо курс валюти на момент погашення дебіторської заборгованості знизився. В обліку буде складений запис:

Дт 945, Кт 361.

Рахунок 946 «Втрати від знецінення запасів».

У процесі господарської діяльності підприємства може відбуватися знецінення запасів, в наслідок чого в бухгалтерії підприємства повинна здійснюватися уцінка. В даному випадку складають запис:

Дт 946, Кт 20 (26).

Рахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Цей рахунок використовують для обліку списання недостачі, яка буде урегульована. В обліку складають запис:

Дт 947, Кт 10,20,22,28,26 та ін. види активів.

Рахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». В обліку складають запис:

Дт 948, Кт 361(631).

Якщо витрати не визначені ні за одним із вище перелічених рахунків, але вони пов’язані з операційною діяльністю, в обліку будуть використовувати рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

В кінці звітного періоду рахунок 94, як і інші операційні витрати, закривається шляхом списання на фінансовий результат і в обліку буде складений запис:

Дт 79, Кт 94.

 

2.2. Облік витрат від іншої звичайної діяльності.

До витрат, що не пов’язані з операційною діяльністю, відносять:

1. Витрати, які виникають внаслідок зміни власного і позикового капіталу;

2. Витрати, пов'язані з отриманням збитків від участі в капіталі іншого підприємства;

3. Витрати, які виникають під час звичайної діяльності, але не пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Для обліку витрат, не пов'язаних з обліком операційної діяльності, призначені рахунки:

95 «Фінансові витрати»,

96 «Втрати від участі в капіталі»,

97. «Інші витрати».

До 95 рахунку відкривається 2 субрахунки:

951 «Відсотки за кредит»

952 «Інші фінансові витрати»

Нарахування амортизації за дисконтом

Дт 951, Кт 523

На суму дисконту векселедержатель (отримувач) робить запис:

Дт 952, Кт 341

При отриманні підприємством-емітентом збитку у підприємства-інвестора зменшується вартість фінансових інвестицій в сумі, що відповідає частці інвестора у збитках емітента, що призводить до виникнення втрат у інвестора:

Дт 961, Кт 141

Рахунок 97 «Інші витрати» має 9 субрахунків.

Рахунок 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

Списання фінансових інвестицій, які реалізовані:

Дт 971, Кт 14,35.

Списання реалізованих необоротних активів, виходячи із залишкової вартості, відбивається записом:

Дт 972, Кт 10, 11, 12,685,661,65.

В ході неопераційної діяльності можуть виникати курсові різниці, а саме втрати відображаються за Дт 974 в кореспонденції з Кт 312,36.2,372.

Уцінка необоротних активів відображається за залишковою вартістю:

Дт 975, Кт 10,11,12.

При списанні (ліквідації) необоротних активів:

Дт 976, Кт 10,11,12,685,661,65

Витрати, які не знайшли свого відображення за попередніми синтетичними рахунками відображаються за Дт 977 в кореспонденції з кредитом різних рахунків.

 

3. Облік витрат діяльності.

Для обліку доходів діяльності підприємства використовуються рахунки 7 класу в залежності від видів діяльності.

Для обліку доходів від операційної діяльності використовують рахунок 70 «Доходи від реалізації».

В обліку реалізація готової продукції, товарів, послуг відображається записом:

Дт 361, Кт 70,

Дт 70, Кт 641.

 

Рахунок 71 «Інші операційні доходи» призначений для узагальнення інформації про доходи, що пов'язані з операційною діяльністю, але не пов'язані з реалізацією готової продукції, робіт, послуг. Для обліку доходу від реалізації іноземної валюти використовують субрахунок  711, який кореспондує з Дт 312. Можуть виникати ситуації, які вимагають реалізації не тільки товарів та готової продукції, але й інших необоротних активів. З цією метою використовують рахунок 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» і буде складено запис:

Дт 361, Кт 712.

Підприємство може здавати свою площу в оренду і отримувати дохід, який буде враховуватися за Кт 713 «Дохід від операційної оренди активів». В обліку буде складений запис (нарахування доходу):

Дт 377,361, Кт 713

і одночасно – відображення ПДВ:

Дт 713, Кт 641 (643).

Рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

У підприємств, які здійснюють розрахунки з використанням іноземної валюти, можуть мати місце доходи у вигляді курсових різниць, що виникають при зміні валютного курсу. При цьому, якщо перерахунку піддаються активи в іноземній валюті, то дохід відображається записом:

Дт 312,362, 372, Кт 714 за балансовою вартістю, виходячи з курсу НБУ на дату продажу.

А якщо проводиться перерахунок статей пасиву балансу, буде складений запис:

Дт 632,602,502, Кт 714.

Отримані штрафи, пені, неустойки в обліку відображають записом:

Дт 311, Кт 715.

Для обліку раніш списаних активів використовують рахунок 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в кореспонденції з Дт 377.

Для списання кредиторської заборгованості використовують рахунок 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»:

Дт 631,681, Кт 717.

При одержанні безоплатно отриманих оборотних активів буде використаний рахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» у кореспонденції з Дт 20 рахунка.

У підприємства можуть виникати доходи, не пов'язані з операційною діяльністю, для обліку яких використовують рахунки 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи»,74 «Інші доходи».

Якщо підприємство здійснює облік інвестицій за методом участі в капіталі, то у інвестора, згідно з його часткою в чистому прибутку, дохід відображається записом:

Дт 141, Кт 72.

Сума доходів, пов'язаних з отриманням дивідендів у інвестора відображається таким записом:

Дт 373, Кт 731.

Нарахування відсотків по облігаціям:

Дт 373, Кт 732.

На суму дооцінки фінансових інвестицій в обліку складають запис:

Дт 141(35), Кт 72.

При реалізації фінансових інвестицій використовують рахунок 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»:

Дт 377, Кт 741.

При реалізації необоротних активів складають запис:

Дт 377, Кт 641.

Доходи від безоплатно отриманих необоротних активів відображається записом:

Дт 424, Кт 745.

 

4. Облік витрат і доходів майбутніх періодів.

У підприємства в процесі господарської діяльності можуть виникати операції, які здійснюються в одному звітному періоді, але фактично належать до наступних.

Помилкове віднесення або неточний розподіл між поточними і майбутніми звітними періодами призводить до викривлення витрат, доходів і фінансових результатів.

До витрат майбутніх періодів відносять:

1. Витрати, пов'язані з підпискою на періодичні видання.

2. Сума орендної плати, що сплачена авансом.

3. Витрати на оплату страхових комісій.

4. Витрати, пов'язані з освоєнням нових видів продукції.

5. Витрати, пов'язані зі сплатою патентів.

Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» активний. За дебітом відображається накопичення витрат майбутніх періодів, а за кредитом - їх списання та включення до складу витрат.

Відображення торгового патенту, передплати, страхової комісії відображається записом:

Дт39, Кт 311.

При освоєнні нових технологій:

- на вартість використаних матеріалів:

Дт 39, Кт 20;

- на суму нарахованої заробітної плати розробникам:

Дт 39, Кт 661, 65.

У звітному періоді проводиться закриття рахунку 39:

Дт 92,23,641, Кт 39.

До доходів майбутніх періодів відноситься:

1. Отримана орендна плата.

2. Сума, отримана за передплатою за періодичну літературу.

3. Сума, що надійшла за вантажоперевезення, які будуть надані в майбутньому.

Для обліку доходів майбутніх періодів використовують рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів»:

Дт 311,48,374, Кт 69.

Закривається рахунок 69 на рахунки доходів звітного періоду. Наприклад, орендна плата в звітному періоді відображається записом:

Дт 69. Кт 713.

 

Облік надзвичайних доходів і витрат.

У підприємства, крім звичайної діяльності, можуть виникати надзвичайні події, які призводять до виникнення надзвичайних доходів і витрат. До них відносять такі надзвичайні доходи і витрати, які:

- зустрічаються вкрай рідко;

- не характерні для основної діяльності підприємства.

Для обліку надзвичайних подій використовуються рахунки 99 «Надзвичайні витрати» та 75 «Надзвичайні доходи». Рахунок 99 використовується для обліку втрат і витрат, пов'язаних зі стихійними лихами, пожежами, повенями, а також витрати, які пов'язані з ліквідацією наслідків від таких подій. Рахунок 99 має 3 субрахунки:

991 «Втрати від стихійних лих»,

992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»,

993 «Інші надзвичайні витрати».

В обліку такі витрати відображаються записом:

Дт 991, Кт 10,11,12,20,30,31.

При нарахуванні заробітної плати працівникам, які усували наслідки стихійних лих, в обліку складають запис:

Дт 991, Кт 661,65.

Інші витрати відображаються записом:

Дт 99, Кт 131,685.

Якщо в результаті надзвичайних подій було отримано страхове відшкодування, оприбуткування матеріалів, отриманих при усуненні наслідків, в обліку складають запис:

Дт 377,20,22, Кт 751,752.

Якщо суб'єкт господарювання після надзвичайних подій ліквідується як юридична особа, у його контрагентів виникають також втрати або доходи, пов'язані з надзвичайними подіями. У контрагента при списанні дебіторської заборгованості, яка не може бути погашена, в обліку складають запис:

Дт 99, Кт 377,361.

Якщо в результаті надзвичайних подій немає можливості погасити зобов'язання перед кредиторами, які постраждали, суб'єктам необхідно відобразити в обліку:

Дт 60,631, Кт 752.

В фінансовій звітності витрати від надзвичайних подій відображаються в сумі, зменшеній на суму податку на прибуток щодо цих витрат.

 

5. Облік фінансових результатів діяльності підприємства.

Фінансовий результат відповідно до П (С) БО 3 формується за видами діяльності, крім того, визначає чистий прибуток або збиток. Для формування фінансового результату використовують рахунки 7 і 9 класів.

791 «Фінансовий результат від основної діяльності», де по дебіту відображається собівартість реалізованої готової продукції, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, а по кредиту - дохід від реалізації продукції, від іншої операційної діяльності.

792 «Результат фінансових операцій», де за дебетом відображаються втрати від участі в капіталі, а по кредиту - дохід від участі в капіталі, нараховані відсотки, дивіденди.

 

793 «Результат іншої звичайної діяльності», на якому відображається інформація про доходи та витрати, пов'язані із здійсненням іншої звичайної діяльності. За дебетом відображаються інші витрати (з рахунку 97), а за кредитом - доходи від інвестиційної та іншої звичайної діяльності (з рахунку 74),

794 «Фінансовий результат від надзвичайних подій», де за дебетом відображаються витрати від надзвичайних подій та податок на прибуток, а за кредитом - прибуток від надзвичайних подій.

Якщо підприємство здійснює всі види діяльності, то фінансовий результат визначається за рахунком 79, в кредит якого списуються фінансові результати за рахунками 791, 792, 793. У дебет цього ж рахунку списуються витрати з податку на прибуток:

Дт 79, Кт 981.

Для визначення чистого прибутку на рахунок 79 наприкінці списується сальдо з субрахунку 794.

Рахунок 79 в кінці звітного періоду за рішенням, прийнятим в указі про облікову політику, щоквартально або раз на рік при складанні фінансової звітності закривається шляхом списання у дебіт або кредит рахунку 44.

 

6. Облік податку на прибуток

Для обліку використання прибутку використовують рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», який має 3 субрахунки:

441 «Нерозподілений прибуток»,

442 «Непокриті збитки»,

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

За кредитом рахунку 44 відображається прибуток:

Дт 79, Кт 441.

За дебітом - збиток:

Дт 442, Кт79.

Прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства, може бути направлений на різні цілі, тобто можливо його використання.

Прибуток, що використаний на виплату дивідендів, в обліку відображається записом:

Дт 443, Кт 671.

Використання прибутку на формування резервного капіталу в обліку відображається записом:

Дт 443, Кт 43.

За рішенням зборів керівників частина прибутку може бути реінвестована в статутний капітал:

Дт 443, Кт 40.

В кінці року субрахунок 443 закривається, при цьому:

- якщо сума використання прибутку не перевищує розмір нерозподіленого прибутку, то відображається записом:

Дт 441, Кт443;

- якщо сума використання прибутку перевищує розмір нерозподіленого прибутку, то збільшуються збитки:

Дт 442, Кт 443.

 

Податок на прибуток розраховується самостійно наростаючим підсумком. Розрахунок суми податку на прибуток, на яку виникає зобов'язання перед бюджетом, здійснюється за правилами податкового законодавства і веде до виникнення поточного податку на прибуток.

 

Поточний податок на прибуток - сума податку на прибуток визначена у звітному періоді згідно з податковим законодавством.

Для обліку витрат податку на прибуток використовують рахунок 98 «Податок на прибуток», який має 2 субрахунки:

981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»,

982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій».

Основним регламентуючим документом з обліку податку на прибуток є П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Відповідно до цього стандарту необхідно визначати тимчасові різниці - різниці між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності або податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно. Тобто між обліковим прибутком і податковим прибутком виникають розбіжності, які призводять до виникнення постійних або тимчасових різниць.

Обліковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у Звіті про фінансові результати за звітний період.

Податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період

Постійні різниці входять в розрахунок облікового прибутку, однак ніколи не входять в розрахунок податкового прибутку і навпаки.

Тимчасові різниці можуть бути:

- тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню - тимчасова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах. Приводить до виникнення відстрочених податкових активів (ВПА);

- тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню - тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах. Приводить до виникнення відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ).

Податкова база <Бухгалтерська база = > виникає тимчасова різниця => виникає ВПЗ, для обліку якого використовується рахунок 54 «ВПЗ».

Податкова база > Бухгалтерська база => виникає тимчасова різниця => виникає ВПА, для обліку якого використовується рахунок 17 «ВПА».

 

Витрати по податку на прибуток = Поточний податок на прибуток ± ВПЗ (ВПА)

 

Приклад. В податковому обліку доходи = 10000 грн., витрати = 8000 грн. Доходи = 10000 грн., Витрати = 8000грн.

1) Здійснено передоплату в сумі 1200 грн.

У бухгалтерському обліку буде складено запис:

Дт 371, Кт 311 на суму 1200 грн.

У податковому обліку виникнуть валові витрати в сумі 1200 грн., їх загальна сума буде дорівнювати 9200 грн. (8000 + 1200).

2) Розрахунок прибутку в податковому обліку: 10000 - 9200 = 800 грн.

Розрахунок прибутку в бухгалтерському обліку: 10000 - 8000 = 2000 грн.

3) Розрахунок податку на прибуток по Декларації: 800 * 0,25 = 200 грн.

Розрахунок податку на прибуток у Звіті про фінансові результати:

2000 * 0,25 = 500 грн.

4) Виникають тимчасові різниці ВПЗ на суму 300 грн.:

Дт 981 - 500 грн. Кт 641 -200 грн. Кт 54-300 грн.

5) Отримано передплату в сумі 4000 грн.

У бухгалтерському обліку буде складено запис:

Дт 311, Кт 681 - 4000 грн.

У податковому обліку виникнуть валові доходи в сумі 4000 грн., їх загальна сума буде дорівнювати 14000 грн. (10000 + 4000).

6) Розрахунок прибутку в податковому обліку: 14000 - 9200 = 4800 грн.

Розрахунок прибутку в бухгалтерському обліку: 10000 - 8000 = 2000 грн.

7) Розрахунок податку на прибуток по Декларації: 4800 * 0,25 = 1200 грн.

Розрахунок податку на прибуток у Звіті про фінансові результати:

2000 * 0,25 = 500 грн.

8) Виникають тимчасові різниці ВПА на суму 700 грн.:

Дт 981 - 500 грн., Дт 17-700 грн. Кт 641 - 1200 грн.