Учет основных средств и нематериальных активов

 

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ пли оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

по назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

по видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящиеся в эксплуатации, в запасе и консервации.

Учет ведется в денежной оценке, в рублях, и балансовые счета:

«Основные средства» (активный);

«Амортизация основных средств» (пассивный);

«Доходные вложения в материальные ценности» (активный);

«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный),

И при необходимости на забалансовые счета:

«Арендованные основные средства»;

«Основные средства, сданные в аренду»;

«Износ основных средств».

Счет 01«Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

По дебету счета 01 "Основные средства" отражают:

* поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

* суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

* сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 "Основные средства" отражают:

* выбытие основных средств, в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

* частичные ликвидации;

* сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности и ведется в инвентарных карточках. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможны, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

завершения строительно-монтажных работ;

безвозмездного поступления;

приобретения за плату;

поступления в качестве вклада в уставный капитал;

перехода прав собственности по окончанию срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

получение объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).Такой же акт оформляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада(из запаса) в эксплуатацию.

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов. Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных или нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам:

-1 "Приобретение земельных участков";

-2 "Приобретение объектов природопользования";

-3 "Строительство объектов основных средств";

-4 "Приобретение объектов основных средств";

-5 " Приобретение нематериальных активов ";

-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

-7 "Приобретение взрослых животных".

По дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом (то есть специализированными организациями на договорных началах) или хозяйственным способом (то есть силами и средствами самого предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик. Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застройщик на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись: Д08 К60

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли в налоговом учете - Дт 08 Кт 98; Дт 01 Кт 08.

Дт 08 Кт 75 - Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал

Дт 01 Кт 08 - Введен в эксплуатацию объект основных средств

Дт 01 Кт 91 - Приняты к учету основные средства (Получены безвозмездно основные средства)

Дт 01 (субсчет "Выбытие основных средств") Кт 01 - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Дт 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списан начисленный износ по выбывшему основному средству

Дт 20,23,26,44 Кт 02 - Начислена амортизация основных средств

Дт 02 Кт 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - Списана амортизация.

Суммы начисленных арендных платежей:

) у арендодателя - включаются в состав прочих операционных доходов

если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности

Дт- 76 Кт 91

если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то включается в состав выручки - Дт 76 Кт 90

) у арендатора - включается в издержки производства и обращения -

Дт 20,25,26,44 Кт 76

Дт 08 Кт 60 - Приобретено лизинговое имущество

Дт 03 - Кт 08 - Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарные карточки(форма № ОС-6, форма № ОС-6а- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, форма № ОС-6б - инвентарная книга учета объектов основных средств), которые заводятся на каждый инвентарный объект.

При небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге, с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств. Изменения объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи отремонтированных. реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Если объект претерпел значительные изменения, допускается старую карточку заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Отметки о выбытии основных средств, при передаче другому предприятию или продаже делаются на основании актов формы № ОС-1. При ликвидации основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на списание формы № ОС-3, ОС-4.

Допускается в форме ОС-6, вести групповой учет однотипных объектов. При этом объекты должны иметь одно и то же производственно-хозяйственное назначение. Одинаковые технические характеристики, стоимость и поступить в эксплуатацию в одном календарном месяце. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

В карточке также отражают сведения о ремонте объекта основных средств. При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

По учету основных средств на предприятии используются следующие первичные документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.5.1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.5.1)), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), (форма N ОС-1б)

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.5.2)

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6,N ОС-6а,N ОС-6б).

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.5.3), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б)

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

объекта основных средств - по форме N ОС-4;

автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.5.4), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б)

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо­лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К НМА относят:

исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

имущественное право автора на топологию интегральных схем;

деловая репутация организации;

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства;

права на «ноу-хау»;

организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

права пользования природными ресурсами и др.

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.

Поступать НМА могут за счет:

приобретения за плату:

ДТ 08 КТ 76 - на покупную стоимость;

ДТ 19 КТ 76 - на сумму НДС;

ДТ 04 КТ 08 - ввод в эксплуатацию.

созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор­ной основе:

ДТ 08 КТ 10,70,69 - на сумму фактических затрат;

ДТ 04 КТ 08 - ввод в эксплуатацию;

приобретения на условиях обмена;

поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

ДТ 08 КТ 75.1 - на согласованную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 - ввод в эксплуатацию;

безвозмездное поступление:

ДТ 08 КТ 98.2 - на текущую рыночную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 - ввод в эксплуатацию;

ДТ 98.2 КТ 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

поступление для осуществления совместной деятельности:

ДТ 08 КТ 80- на согласованную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 - ввод в эксплуатацию.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»:

. Остаточную стоимость НМА:

ДТ 05 КТ 04 - списание начисленной амортизации;

ДТ 91 КТ 04 - списание остаточной стоимости.

. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69.

. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68.

. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91.

. Финансовый результат от списания НМА:

прибыль ДТ 91 КТ 99;

убыток ДТ 99 КТ 91

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Дт 20,25,26,44 Кт 05.

По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Дт 05 Кт 04

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер­скими проводками:

излишки приходуют по рыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: ДТ 04 КТ 91.

недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: ДТ 04.5 КТ 04.

б) на сумму начисленной амортизации: ДТ 05 КТ 04.5.

в) на остаточную стоимость: ДТ 94 КТ 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: ДТ 73.2 КТ 94.

* на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: ДТ 73.2

КТ 98.4.

по мере возмещения виновным лицом недостачи: ДТ 50, 70 КТ 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: ДТ 98.4 КТ 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои­мость списывают на прочие расходы организаций: ДТ 91 КТ 94

 

Учет труда и его оплаты

 

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Трудовой договор -соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

Тарифные системы оплаты труда- системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка- совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают два основных вида повременной оплаты труда - простую повременную и повременно-премиальную.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество норма- часов и умножения полученной величины на количество отработанных часов.

Пример. Работнику установлен оклад 7361 руб. В определенном месяце количество по графику - 167 норма-часов, работник проработал 158 часов.

Сумма начисленной за указанный месяц заработной платы составит:

руб. /167 * 158 = 6964,30 руб.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

В бухгалтерском учете на суммы начисленной оплаты и премий рабочим составляются записи:

на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства,

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на суммы, начисленные рабочим вспомогательных цехов, -

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на суммы, начисленные рабочим по отгрузке и сбыту продукции, -

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На суммы, начисленные руководителям, специалистам и служащим основных производственных цехов, -

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на суммы, начисленные работникам управления, -

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Токурский рудник» используют следующие формы первичных документов:

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда(форма N Т-12), Табель учета рабочего времени(форма N Т-13) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.1)

Применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.

Расчетно-платежная ведомость(форма N Т-49),Расчетная ведомость

(форма N Т-51) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.2), Платежная ведомость(форма N Т-53) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.3)

Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.

Лицевой счет(форма N Т-54),Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.4)

Применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники (свт) с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику(форма N Т-60) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.5)

Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.6)

Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Оплата отпусков

Всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней. Кроме того, работнику также может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, работникам отдельных отраслей при продолжительном стаже работы на одном предприятии, работникам с ненормированным рабочим днем. Для оплаты основного и дополнительного отпуска, рассчитывается средний заработок.

Вначале определяется среднемесячный, а затем среднедневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяца на 12. Среднедневной заработок в случае, если расчетный периодотработан полностью, исчисляется делением среднемесячного заработка на 29,4.

Пример. Рабочий Иванов И.И. уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 06.09.2010. За каждый из 12 месяцев, предшествующих отпуску, ему начислялась заработная плата в размере 15 000 руб.

Средний дневной заработок составит:

(15 000 руб. x 12 мес.) / 12 мес. / 29,4 = 510,2 руб.

Сумма отпускных:

,2 руб. x 14 дня. = 7143 руб.

Расходы по оплате отпусков производственных работников относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит от того, создается или не создается резерв предстоящих расходов. Если резерв не создается, то дебетуются счета по учету затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ООО «Токурский рудник», которое создает резерв, начисленная сумма за отпуск записывается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Резерв, в свою, очередь создается за счет отчислений, включаемых в затраты на производство.

Пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы (ПРИЛОЖЕНИЕ 2.6.7), выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

при страховом стаже работы до пяти лет - 60% заработка;

от пяти до восьми лет - 80% заработка;

восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравнены по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

Пособие не выдается:

при умышленном причинении вреда своему здоровью

при стимуляции болезни

если нетрудоспособность наступает в связи с травмой полученной при совершении преступления

Новыми правилами расчета пособий по социальному страхованию внесены следующие изменения:

расчетный период теперь составляет два года, предшествующие году наступления страхового случая (в данном случае - нетрудоспособности) (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ);

в средний заработок включаются выплаты в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ранее учитывались выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, пп. "в" п. 9 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ);

число календарных дней, на которое делится средний заработок, составляет 730 дн. (до 2011 г. деление производилось на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, пп. "г" п. 9 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 № 02-03-17/05-13765).

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности по общему случаю

Работник принес больничный лист, в котором указан период нетрудоспособности, составляющий 7 календарных дней - с 11 по 17 февраля 2013 года.

Расчетным периодом будут являться 2011 и 2012 годы.

Страховой стаж работника: 6 лет и 7 месяцев. Исходя из указанного стажа, работнику положено пособие из расчета 80% среднего заработка.

Рассчитаем минимальный средний дневной заработок с учетом МРОТ, установленного на 2013 год, на день наступления страхового случая:

 

руб. х 24 / 730 = 171,12 руб.

 

Заработок работника в расчетном периоде составил:

- 480 000 рублей;

- 480 000 рублей.

На 2011 год был установлен предел в размере 463000 рублей. Поэтому, в расчете следует учитывать заработок работника, не превышающий установленный максимум - 463000 рублей.

В 2012 году размер ограничения составлял 512000 рублей, доход работника за этот период ниже ограничения, поэтому в полном размере примем его к расчету.

К расчету принимаем совокупный доход работника, учитываемый в пределах ограничения, за два года:

 

+ 480000 = 943 000 рубля

 

Рассчитаем средний дневной заработок:

 

/ 730 = 1291,78

 

Получили сумму, превышающую величину МРОТ, поэтому, пособие будем рассчитывать исходя из полученной суммы.

Пособие за 7 дней нетрудоспособности составит:

 

,78 х 80% х 7 = 7233,97 рублей

 

Изменим условия примера

Заработок работника составил:

- 480 000 (учитываем 463000);

- 80000 рублей оклад и 7000 рублей пособие по временной нетрудоспособности. Работник в этом же году находился с отпуске за свой счет.

К расчету принимаем доход работника, составляющий 80 000 рублей. Пособие по временной нетрудоспособности не включается в расчет, так как на него страховые взносы не начисляются. Время, в котором работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, не исключается из РП.

Доход за два года составит:

 

+ 80000 = 543000 рублей

 

Рассчитаем размер среднего дневного заработка:

 

/ 730 = 743,84 рубля

 

Полученная сумма превышает минимальный размер, поэтому рассчитаем пособие исходя из дохода работника.

Рассчитаем размер пособия по б/л:

 

,84 х 80% х 7 = 4165,5 рублей.

 

Изменим условия примера

Все предыдущие условия остаются неизменными, за исключением того, что работник в 2012 году вместо отпуска за свой счет находился в отпуске по уходу за ребенком.

Пособие по уходу за ребенком, начисляемое ежемесячно, при расчете не учитывается, так как страховые взносы на пособия не начисляются.

Остальные данные не изменились, поэтому размер пособия составит ту же величину, что и в предыдущем примере - 4165,5 рублей.

Однако, обращаем ваше внимание на то, что работник имеет право заменить 2012 год на более ранний год, поскольку в 2012 году он находился в отпуске по уходу за ребенком. При условии, что размер пособия окажется выше.

Допустим, работник написал заявление, в котором указал, что в качестве расчетного следует принять вместо 2012 года, 2010 год.

В 2010 году доход работника составил 415000 рублей.

В 2010 году предельная база составляла 415000 рублей, поэтому доход работника в полном объеме принимается к расчету.

Рассчитаем размер пособия, который получится при замене расчетного периода.

Доход работника за 2010 и 2011 годы:

 

+ 463000 = 878000 рублей

 

Средний дневной заработок:

 

/ 730 = 1202,74 рубля

 

Пособие по временной нетрудоспособности за 7 дней:

 

,74 х 80% х 7 = 6735,34

 

Что выше, если бы в расчетном периоде участвовали 2011 и 2012 годы.