Методические подходы к проведению аудит. проверок.

Методические подходы к проведению аудит. проверок.

Методики выполнения аудит. проверок, разрабат. специалистами аудит. орг., — их коммерч. тай­на, их «ноу-хау». В наст. вр. м. выделить 4 осн. подхода к созданию методик аудита: бухгал-й, юридич., спец-й, отраслевой.

Бухгал. подход явл. традиционным. Он закл. в разработке методик проверки по различ. разделам бу, нап-р аудит кассовых операций, аудит расчетов с перс. по опл. труда, аудит расчетов с подотч. лица­ми и т.д. Методики аудит. проверки по счетам бу выступают состав. частями каж­дой аудит. проверки. В правилах (стандартах) аудит. деят. они наз. методиками проверки оборотов и саль­до по счетам бу.

Юрид. подход вкл-т в себя разработку методик про­верки различ. вопросов с юрид. т. зр. В нек. аспектах такие методики пересекаются с бухг., но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отраже­ния хоз. деят. эк. субъекта в учете. К таким методикам м. отнести методику аудита уставного ка­питала, вкл. в себя экспертизу правил. и полноты формир. устав. капитала, а т.ж. порядок проверки пра­вил. отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключ-х эк. субъектом хоз-х договоров на соответ-е применимому законод-ву и экспертиза со­блюд-я эк-м субъектом трудо. закон-ва также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудит. деят. такие методики наз. методика­ми проверки ср-в системы контроля.

Спец. подход вкл. в себя разработку методик провер­ки групп эк. субъектов, облад. общими спец. признаками (структурой управления, структурой капитала, числ. работн-в, орг.-правовой формой, на­логовым режимом и др.). Н-р, методики аудита пред-й с ин. инвестициями, представ-в ин. юр. лиц, дейст. на тер. РФ, субъектов малого предприн-ва. К спец. относятся т.ж. методики проверки пред-й, работающих в условиях спец. нал. режимов по: УСН субъектов малого предприн-ва; системе налог-я в свобод­ных эк. зонах; сис. налог-я в закрытых админ.-террит-х образованиях; сис. налог-я при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе прод.

При отраслевом подходе разраб. методики аудита эк. субъектов в зав. от вида их деят. и от­рас. принадл-ти. К таким методикам м. отнести ме­тодики аудита: пред-й торговли, С/х пред­приятий, строит. орг., банков, страх. орг-й, инвест-х институтов. В этих методиках учтены осо­б-ти проверки состава затрат на пр-во прод. (вы­пол. работ, оказание услуг), орг. управл. уче­та и др.

Применяя все перечисленные методики, необх. использо­вать соврем. инструмент-е ср-ва — тесты, таблицы, анкеты, опросные листы — облегчающие работу аудиторов и асси­стентов. При этом при проведении аудита и сопут. услуг все более важную роль играют комп. информ. технологии.

 

 

Норм.-прав. рег-е и источ. инф-и а-та ОС

Норм. база: ФЗ «Об ауд. деят-ти», Фед. правила (стандарты), ФЗ «О б/у», Полож. по вед. б/у и б/о в РФ, ПБУ 6/01 «Учет ОС», Метод. указ-я по у. ОС, Класс-я ОС, включ. в ам-ные гр-пы, Альбом униф. форм первич. учет. док-ции по у. ОС, Полож. по инв-ции им-ва и обяз-в.

Источн.: 1) орг-но-распоряд. док-ты: - учет. пол-ка; - пр-зы рук-ля о МОЛ, отвеч-х за сохран-ть инвентар. об-тов, о формир-и комис. по приему ОС и ликвид. ОС, о пост. действ-щей комис. для провед-я пров-ки сохр-ти ОС; - дог-ра о полной индивид. мат. отв-ти, купли-прод.; аренды; подряда; - орг-но-распоряд. док-я на обосн-е S начисл-го рем. фонда или рез-ва на пров-е рем. р-т. 2) первич. док-ты: акты приемки-пер. ОС, приемки-сдачи отремонт., реконстр., модерн-х об-тов; на спис-е ОС, автотрансп. ср-в; о приемке обор-я; приемки-пер. об-я в монтаж; о выявленных деф-ах об-я; инв-ции и выбор. проверок сохр-ти ОС; тех. осмотра. 3) учетн. регистры: вед-ти (н-р, дефектная), ж/о 10, 10/1, 13; ан-з сч. 01, 08; накладные, сч-ф., уточняющие записи хар-к инв-ых об-тов в индив-х карточках по учету ОС. 4) Гл. кн., бух. отч.: сч. 01, 08 (1 раздел б/б), прилож. к б/б (ф. № 5.).

 

 

План-е ауд. пров-ки учета ОС

Норм. база: ФЗ «Об ауд. деят-ти», Фед. правила (стандарты), ФЗ «О б/у», Полож. по вед. б/у и б/о в РФ, ПБУ 6/01 «Учет ОС», Метод. указ-я по у. ОС, Класс-я ОС, включ. в ам-ные гр-пы, Альбом униф. форм первич. учет. док-ции по у. ОС, Полож. по инв-ции им-ва и обяз-в.

Цель – выраз. мнение о достов-ти произвед-ных опер-й с ОС, правильности прим-я учет. пол-ки в эт. обл-ти и о достов-ти соотв-щих статей фин. отч-ти.

Прогр-ма ауд. пров-ки м. вкл-ть след. этапы: 1) пров-ка прав-ти постан-ки ОС на учет 2) оц-ка наличия ОС и эф-ти их сохран-ти; 3) пров-ка прав-ти опр-я перв. ст-ти ОС и их соотв-я уч. пол-ке пр-я; 4) пров-ка рез-тов переоц-ки инвентар. об-тов ОС 5) оц-ка сост-я анал. и синт. у. собств. и аренд. ОС в бух-и и по МОЛ в местах эксплуат. ОС; 6) пров-ка собл-я нал. з/д по опер., связ. с приобр-ем, выб-ем, арендой ОС; 7) пров-ка прав-ти начисл-я ам-и; пров-ка действ-щего порядка у. з-т на тек. и кап. рем.; 8) пров-ка обоснов-ти з-т на рем. ОС и прав-ти их отраж-я на соотв-щих счетах б/у. В ходе а-та сохран-ти, у. и исп-я ОС а-р провер-ет: эф-ть к-роля за наличием и сохр-тью ОС, прав-ть отнес-я предметов к инвентар. об-там ОС, их гр-ки по классиф-и, принадл-ти и по хар-ру участия в пр-ном проц., прав-ть оц-ки ОС в у., прав-ть оформ-я и отраж-я в у. опер. по пост-ю и выб-ю ОС; прав-ть начис-я и отраж-я в у. ам-ции и ремонта ОС; прав-ть и эф-ть исп-я ОС; прав-ть отраж-я данных о налич. и движ. ОС в б/у и отч-ти. 

Планирование аудиторской проверки НМА

Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита. Важная задача аудита НМА- установление соответствия применяемой пред-тием методики учета НМА требованиям нормативных актов, а также соотвтствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита НМА можно выделить 4 направления проверки:

1.Операции учета поступления и создания НМА

- проверка создания комиссии по приемке НМА(ежеквартально)(приказы)

- пр-ка оформления договора купли-продажи НМА (еж/кв)(договоры,приказы)

-пр-ка оформления протоколов договорной цены (еж/кв)(приказы,протоколы,соглашения)

-пр-ка правильности отражения перв-ой ст-сти в актах приемки-передачи НМА (еж/кв) (акты приемки –передачи,накладные,приказы)

- пр-ка правильности оценки вносимых в УК НМА (по мере внесения в УК) (методики оценки, протоколы собраний учредителей)

-пр-ка факт-го потсупления в кач-ве вкладов учредителей в УК НМА(еж/кв) (приказы, акты, счета, регистры б.у.,баланс)

-оценка орг-ции синтетического учета НМА в бухгалтерии пред-тия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации (помесячно) (методики оценки,маршрутные листы, штатное расписание,договоры о матер-ой отв-сти)

-пр-ка отражения в отч-сти поступления и создания НМА(еж/кв)(формы отч-сти)

2. Проверка учета аморт-ции НМА

-пр-ка правильности ежемесячного начисления аморт-ии по НМА(помесячно)(приказы, регистры, расчеты, справки)

- пр-ка отражения в отч-сти начисления аморт-ии НМА(еж/кв)(формы отчетности)

3.Проверка учета выбытия НМА.

-пр-ка факт-го выбытия НМА в результате расчетов с учредителями(еж/кв)(протоколы, приказы, регистры б.у., акты, баланс)

-пр-ка отражения в отч-сти НМА(еж/кв)(формы отч-сти)

4.Проверка правильности нал/обл.по НМА

-пр-ка правильности расчетов по НДС(по срокам налоговых платежей) (НК РФ,гл.21, баланс, справки,расчет)

-пр-ка правильности расчетов по н-гу на прибыль

(по срокам налоговых платежей)(НК РФ,гл.25, отчет о приб.и убытках, справки, расчеты)

-пр-ка правильности расчетов по НДФЛ(по срокам налоговых платежей) (НК РФ,гл.23, справки, расчеты,сведения)

-пр-ка правильности расчетов по налогу на имущество юр.лиц (по срокам налоговых платежей) (справки,расчеты)

-пр-ка правильности расчетов по иным обязательным платежам(по срокам платежей) (НК РФ,гл.24, справки,расчеты, сведения)

-пр-ка отражения в отч-сти всех операций по учету НМА(еж/кв)(формы отч-сти)

 

 

Планирование ауд. проверки аудита касс. опер.

Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита. При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита.

На этапе предвар. планир. аудитор оценивает возмож-ть проведения аудита касс. опер., объем предст. работ, инф. базу для послед. этапов, т.е. необх. инф. о: внеш. и внут. факторы, влияющие на хоз. деят. пред., орг. стр-ра пред, виды деят, технологич. особ-ти, СВК и др. Аудитор д. спланировать проверку так, чтобы были просмотрены все касс. док. В больш. случаев аудит касс. опер. проводится сплошным методом.

На этом этапе провер-ся состояние внутр. контроля за движ. и сохран. ср-в и др. ценностей в кассе пред., для того чтобы определить наиб. уязвимые места да дан. участке работы. Аудитор с пом. спец. вопросника опред. сост. внут. котроля, дает предварит. оценку соблюд. пред-м касс. дисциплины, выявл. наиб. уязвимые с т. злоупотреб. места, планир-т состав. осн. контрол. процедур, опред. специфич. черты ведения учета касс. опер. на пред.

Для обследования учета касс. операций, оценивая СВК и для составл. плана и программы аудита касс. опер. аудитору необх. выяснить: назначена ли приказом руковод. комиссия для провед. ревизии кассы, приказ, устанавл. периодич. провед. проверок, есть ли договор о пол. матер. ответ-ти с кассиром, проводится ли ревизия кассы при смене кассира, проводятся ли на пред. планов. и внеплан. инвент. кассы, есть ли полномочия у лиц, фактически подписывающих прих. и расх. касс. док. в случае отсутствия подписей руков. и гл.буха, провер. ли гл.бухом отчеты кассира, есть ли пред. налажен. сист. внезап. ревизий кассы с полным полист. пересчетом ден. налич. и проверкой др. ценностей, наход. в кассе.

На основе изучения деят. пред., оценки сист. бу и СВК сост. план аудита касс. опер. В плане предусм. сроки провед. аудита касс. опер., график его провед, планир. виды работ:

1провед. инвент. налич. ден. ср.,

2проверка правил. докум. оформл. касс. опер.,

3проверка полноты оприходования ден. ср. в кассу,

4проверка правил. расход. ден. ср.,

5проверка соблюд. касс. и фин. дисциплины,

6проверка правил. оформл. в бу синт. и аналит. опер. с налич. ден. ср-ми.,

7оформл. рез-в работы аудитора

Программа аудит. проверки явл. развитием общего плана аудита и пред. собой детал. перечень аудит. процедур, необх. для реал. плана аудита:

1. проверка касс. отчета, док. по операц. послед. дня, расписка кассира о отм, что все прих. и расх. КО были включены в отчет.

2. определ. круга лиц, кот. было право подписи касс. док., определение правил. офор. кассовых документов: проверка унифиц. форм на пред., опред. правил. ведения касс. кн. и журналов рег. касс. ордеров.

3. проверка сохран. ден. ср. в кассе, ознакомл. с договором заключ. с кассиром о пол. мат. ответ., ознакомл. с договором заключ. с банком об обслуж. банк. счета, ознаком. с установ. банком лимитом кассы, ознаком. с актами ревизии кассы за провер. пер., проверка наличия ККТ и ее регист-и, проверка полноты и своевр-ти оприход. денег в кассу.

4. проверка платеж. ведомостей, расх. ордеров на выдачу зар. платы, определение подтверждений сумм начисл. и выплач-х, проверка выдачи наличных денег под отчет.

5. проверка банками соблюдения кассовой дисциплины, расход ден. ср-в по целевому назначению.

6. Проверка правил. отражения касс. опер. в регистрах синт. учета: глав. кн. (сч.50), ж-о № 1 «Касса», ведомость № 1 «Касса», проверка включ. данных по аудиту касс. опер. в формы отч-ти: бб (ф. № 1), раздел «Об. акти­вы», ст. «Ден. ср.а», подстатья «Касса», отчет о движ. ден. ср. (ф. № 4).

Дт50 К90 – получен доход

Д94 К50 отнесена недостача нал. денег в кассе

Д73/2 К94 отнесена недостача на вин лицо

Д50 К73/2 погаш. недостачи или возмещ. мат. ущерба

Д76/расч. по испол. листам К94 отнесена недост. на вин. лицо по реш. суда

Д50 Кт76/расч. по испол. листам погаш. недост. винов. лицом

Д91/2 К94 списана недост. при невозмож. установ. вин. лица (по истеч. срока иск. давности)

Дт50 К60 возврат ДЗ по зад. с поставщ.

Д50 К66,67 поступл. займов налич. деньгами

Д50 К73/1 возврат займа ранее предоставл. работникам

Д50 К90/1 поступила выручка от прод. налич. деньг.

Д50 К91/1 оприходованы излишки в кассе

Д73/1 К50 предоставлен займ работнику

Д76/4 К50 выплачена депон. з/пл.

7. оформл. рез-в работы по аудиту касс. опер.

 

 

Планирование аудит. проверки учета операций на расчетных, валютных и спец. счетах в банке.

Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита. При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита.

На этапе предвар. планир. аудитор оценивает возмож-ть проведения аудита учета опер. на расч, валют., спец. счетах в банке., объем предст. работ, инф. базу для послед. этапов, т.е. необх. инф. о: внеш. и внут. факторы, влияющие на хоз. деят. пред., орг. стр-ра пред, виды деят, технологич. особ-ти, СВК и др. Аудитор д. спланировать проверку так, чтобы были просмотрены все док. по учету опер. расч., валют. и спец. счетов а банке.

На этом этапе провер-ся состояние внутр. контроля за полнотой зачисления ден. ср., перечис-х покуп-ми и заказ-ми в оплату постав-х МПЗ, вып. работ и оказ. услуг, для того чтобы определить наиб. уязвимые места да дан. участке работы. Аудитор с пом. спец. вопросника опред. сост. внут. котроля, дает предварит. оценку соблюд. пред-м платежно-расчет. дисциплины, выявл. наиб. уязвимые с т. злоупотреб. места, планир-т состав. осн. контрол. процедур, опред. специфич. черты ведения опер. на расч., валют., спец. счетах на пред.

Целью аудит. проверки опер. на рас­ч., валют. и спец. счетах в банке явл. формир. мнения о достовер. бух. отч. по разделу "Ден. ср." и соот. применяем. методики учета ден. ср. на счетах в бан­ке дейст. в РФ нор­мат. док. Ведется проверка полноты и прав. синт. учета опер. по расч. счету. Такая проверка провод. по кажд. счету, открытому в банке.

Для обследования учета опер. на расч. валют., спец. сч. в банке, оценивая СВК и для составл. плана и программы аудита опер. на расч. валют., спец. сч. в банке аудитору необх. выяснить: имеет ли пред. расчет, валют. счета, ск-ко расчет., вал., счетов имеет пред., использ. ли пред. аккредитив. форму расчетов, получ. ли пред. валюту на команд. расх., есть ли перечень лиц, имеющих право 1-й и 2-й подписи.

На основе изучения деят. пред., оценки сист. бу и СВК сост. план аудита опер. на расч. валют., спец. сч. в банке. В плане предусм. сроки провед. аудита опер. на расч. валют., спец. сч. в банке, график его провед, планир. виды работ:

1Оценка кол-ва обслужив. банков и кол-ва врасч., валют, спец. счетов в них.

2Определение взаимоотнош. с обслужив. банком.

3Определение обоснован-ти операций по поступл. и расход. ден. ср. с расч., валют., спец. счетов в банках.

4Проверка правильности отражения в бу операций

5Проверка правил. оформл. в бу синт. и аналит. опер. по расч., вал., спец. сч. в банке.

6Оценка состояния расчетно-платеж. дисциплины

7Оформл. рез-в работы аудита опер. на расч., вал, спец. счетах в банке.

Программа аудит. проверки явл. развитием общего плана аудита и пред. собой детал. перечень аудит. процедур, необх. для реал. плана аудита:

1. Провер. кол. счетов, открытых пред-м в банках.

2. Установка юр. обоснов. договорных отношений с банком: договор банк. счета, уведомления налог. службы об их открытии.

3. Проверка полноты банковских выписок по расч, вал., спец. сч., проверка соответ. сумм по выпискам банка по расч., вал., спец. суммам, указанным в приложен. к ним первич. док-х., проверка целевого испол. валюты, приобретен. на команд. расх., своевремен. оприход. ден. ср. из банка в кассу пред., своевремен. проводимых процедур контроля по списанию ден. ср.

4. Проверка правил. опред. курсовых разниц по вал. сч., проверка правил. отраж. в учете опер. по покупке валюты, проверка правил. отраж. в учете операц. по продажи валюты, проверка правил. оформл. опер. по движ. ден. ср. цел. финансир., тождест-ть записей в уч. регист­рах и в выписке банка.

5. Своевр-ть отражения в регистрах синт. учета опер. по движ. ден. ср. на счетах, проверка построения аналит учета в разрезе разрезе разных балансов в случае наличия струк. подраздел., оценка правил. формирования корресп-и по покупке, продаже ин. вал., проверка тождест-ти данных счетов 51,52,55 с корресп. счетами.

6. сроки действия аккредитовов, правил. оформлен. его закрытии о открытия, проверка сроков предоставл. в нал. орг. ежеквартально не позднее 20 числа мес., след. за отчет, проверка действ. валют. закон-ва, правил. примен. аккредитив. формы расчетов.

7. оформл. рез-в работы по аудиту опер. по счетам.

 

Планир. ауд. проверки учета МПЗ

Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита. При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита. На этапе предвар. планир. аудитор оценивает возмож-ть проведения аудита., объем предст. работ, инф. базу для послед. этапов, т.е. необх. инф. о: внеш. и внут. факторы, влияющие на хоз. деят. пред., орг. стр-ра пред, виды деят, технологич. особ-ти, СВК и др.

Цель ауд. проверки МПЗ-проверка правил-ти орган-и учета поступ-я и использ-я МПЗ и формир-я достовер-го мнения относит-но правельности классоф-и МПЗ,реал-ти их оценки и достовер-ти отраж-я в учете.Задачи ауд МПЗ:1.изучение учет.пол-ки по данному направ-ю.2.изучение состава и струк-ры МПЗ.3.устан-е наличия и сохр-ти МПЗ.4.ознаком-е с услов-ми их хранения. 5. подтверж-е правил-ти оценки МПЗ.6.оценка прав-ти отраж-я в учете опер-й по пост-ю,использ-ю и реал-и МПЗ. 7. роверка качества проводимых инвент-й..

План и программа:

1.Аудит операц. по пост. МЦ.-аудит уч. опер. по приоб. мц-аудит уч. опер. по поступ.-передаче мат. в порядке обмена-аудит безвозмезд. поступл. мц в порядке вклада в УК

2. аудит ан. уч. движ мц на складах-изуч. орг. хранения мц (наличие весоизмерител.приборов)-изуч. орг. пропуск. сист. при ввозе и вывозе мц с пред (книга регист. пропусков)-проверка полноты оприх. мц и правил. их оценки-установ. соот. данным склад.уч. и данным бу-проверка полноты и кач. инвент. пз

3.Аудит испол. мц, списания недостач, потерь

-проверка опер. по отпуску мц в пр-во и на сторону на основе расход. док.

-проверка обоснов-ти списания отклонений и ст-ти мат. на вып. гп.-проверка обоснов. списания хищений, потерь мц.

4.аудит свод. уч. мц-проверка данных ан. и синт.ю уч.-сверка данных бух. регистров и отч-ти-сверка офор. рез. инвен.-аудит рез. переоценки мц.

5.проведение анализа испол. мц

-выявление неиспол. мат. в теч. года и свыше 1 года

Осн.направ-я ауд.МПЗ: 1. изуч-е учет.пол-ки в части МПЗ-сост-в и струк-ра, методы оценки МПЗ.- разгранич-е методов розн. торговле.-послед-я измен-й эк-х показ-й от смены метода оценки..-ст-ть МПЗ, перед-х в залог. -созд-е и испол-е резерва под сниж-е ст-ти МПЗ.2.Устан-е обеспеч-ти бухгал-и норм-но-прв-й базой.3.Пров-ка орг-и,наличия и сохр-ти МПЗ:-учет в бухг-и (контроль);- учет и конт-ль на складе(какие процед-ры конт-ля испол-ся, пров-ка дог-в с МОЛ, порядок документооб-та, использ-ся ли униф-е формы док-в, выясняется кол-во струк-х подразд-й, формир-е отчет-ти и сверка данных м/у струк-ми подразд-ми(складом и бухг-й).4.Изуч-е договор-х основ по движ-ю МПЗ. 5.Пров-ка прав-ти формир-я хоз.опре-й по движ-ю МПЗ в бух. и нал. учете: Поступ-е МПЗ:1. за плату:ауд-р провер-т формир-е факт-х зат-т по приоб-ю МПЗ. Когда НДС вкл факт-е зат-ты по приоб –ю:1.когда приобр-м МПЗ у предпр-й розн-й торг-ли(НДС не выд-ся).2. Когда орг-я испол-т разнообр-ю тару,кот имеет залоговую цену.2.приоб-е МПЗ как вклада в уст-й кап-л:осн момент- устан-е соглас-й ст-ти, д.б. прописана в акте.3.Пост-е на безвозм-й основе Установ-е ст-ти, она д.б.приравнена к рын-й. 4.Приоб-е по дог-м мены: провер-ся ст-ть передав-го имущ-ва, опред-е даты исполнения обязат-в сторонами. Согласно ГКРФ право собст-ти на обмениваемое имущ-вопереходит по дог-м мены сторонам явл-ся покупат-ми одновр-но после испол-я обязат-в поставщ-м. 5.Приоб-е МПЗ ст-ть кот в иност-й валюте:оценка произв-ся только в руб. по курсу на дату принятия к учету.

6.Проверка порядка оценкипреобр-х тов-в у предпр-й розн-й тор-ли.В б/у тех орг-й,кот ведут оценку по продаж-й ст-ти использ-ся сч.42 «Торговая наценка». В дальнейшем на пред-и д. опред-ся вал-й доход путем расчета сред.%торг-й наценки. ДТ41 КТ60-приход-ся товар от поставщ –в     . ДТ41 КТ42-торг. наценка. ДТ50КТ90- выр-ка от реализ-и товара. ДТ90 КТ41 -списание релиз-го товара. Расчет торг наценки на остаток нереализ-й прод-и м.б. опред-на по сред %-му соотнош-ю (С-до сч42 на нач пер+Об по КТ42 за пер-д – Об по ДТ42)/ Оборот от реализ-и (КТ90 +С-до по сч41 на конец отч пер). На рассчитан-ю сумму делаем запись ДТ90 КТ42-методом сторно.

7.Оценка прав-ти формир-я отраж-я в учете и отчет-ти резерва под сниж-е ст-ти МПЗ.8. Изучение порядка оценки МПЗ при их использ-и.9. Пров-ка синтет-го и анал-го учета в бухг-иЖ/о 10,10/1,13.Гл книга сч 10, 14,41. 10.Прове-ка ст-ти реал-и МЦ полученных сотрудниками.При реализ-и ТМЦ сотруд-мипо ценам ниже рын-х, разница подлежит налогообл-ю. Если дарение или премирование МПЗ ауд-ру необх-мо найти док-е подтвер-е этих фактов приказ или распоряж-е руков-ля, НДФЛ,ЕСН).

 

Методика аудита МПЗ.

Цель ауд. проверки МПЗ-проверка правил-ти орган-и учета поступ-я и использ-я МПЗ и формир-я достовер-го мнения относит-но правельности классоф-и МПЗ,реал-ти их оценки и достовер-ти отраж-я в учете.Задачи ауд МПЗ:1.изучение учет.пол-ки по данному направ-ю.2.изучение состава и струк-ры МПЗ.3.устан-е наличия и сохр-ти МПЗ.4.ознаком-е с услов-ми их хранения. 5. подтверж-е правил-ти оценки МПЗ.6.оценка прав-ти отраж-я в учете опер-й по пост-ю,использ-ю и реал-и МПЗ. 7. роверка качества проводимых инвент-й..

1.Аудит операц. по пост. МЦ.-аудит уч. опер. по приоб. мц-аудит уч. опер. по поступ.-передаче мат. в порядке обмена-аудит безвозмезд. поступл. мц в порядке вклада в УК

2. аудит ан. уч. движ мц на складах-изуч. орг. хранения мц (наличие весоизмерител.приборов)-изуч. орг. пропуск. сист. при ввозе и вывозе мц с пред(книга регист. пропусков)-проверка полноты оприх. мц и правил. их оценки-установ. соот. данным склад.уч. и данным бу-проверка полноты и кач. инвент. пз

3.Аудит испол. мц, списания недостач, потерь-проверка опер. по отпуску мц в пр-во и на сторону на основе расход. док.-проверка обоснов-ти списания отклонений и ст-тимат. на вып. гп.-проверка обоснов. списания хищений, потерь мц.

4.аудит свод. уч. мц-проверка данных ан. и синт.ю уч.-сверка данных бух. регистров и отч-ти-сверка офор. рез. инвен.аудит рез. переоценки мц.

5.проведение анализа испол. мц-выявление неиспол. мат. в теч. года и свыше 1 года

Осн.направ-я ауд.МПЗ: 1. изуч-е учет.пол-ки в части МПЗ-сост-в и струк-ра, методы оценки МПЗ.- разгранич-е методов розн. торговле.-послед-я измен-й эк-х показ-й от смены метода оценки..-ст-ть МПЗ, перед-х в залог. -созд-е и испол-е резерва под сниж-е ст-ти МПЗ.2.Устан-е обеспеч-ти бухгал-и норм-но-прв-й базой.3.Пров-ка орг-и,наличия и сохр-ти МПЗ:-учет в бухг-и (контроль);- учет и конт-ль на складе(какие процед-ры конт-ля испол-ся, пров-ка дог-в с МОЛ, порядок документооб-та, использ-ся ли униф-е формы док-в, выясняется кол-во струк-х подразд-й, формир-е отчет-ти и сверка данных м/у струк-ми подразд-ми(складом и бухг-й).4.Изуч-е договор-х основ по движ-ю МПЗ. 5.Пров-ка прав-ти формир-я хоз.опре-й по движ-ю МПЗ в бух. и нал. учете: Поступ-е МПЗ:1. за плату:ауд-р провер-т формир-е факт-х зат-т по приоб-ю МПЗ. Когда НДС вкл факт-е зат-ты по приоб –ю:1.когда приобр-м МПЗ у предпр-й розн-й торг-ли(НДС не выд-ся).2. Когда орг-я испол-т разнообр-ю тару,кот имеет залоговую цену.2.приоб-е МПЗ как вклада в уст-й кап-л:осн момент- устан-е соглас-й ст-ти, д.б. прописана в акте.3.Пост-е на безвозм-й основе Установ-е ст-ти, она д.б.приравнена к рын-й. 4.Приоб-е по дог-м мены: провер-ся ст-ть передав-го имущ-ва, опред-е даты исполнения обязат-в сторонами. Согласно ГКРФ право собст-ти на обмениваемое имущ-вопереходит по дог-м мены сторонам явл-ся покупат-ми одновр-но после испол-я обязат-в поставщ-м. 5.Приоб-е МПЗ ст-ть кот в иност-й валюте:оценка произв-ся только в руб. по курсу на дату принятия к учету.

6.Проверка порядка оценкипреобр-х тов-в у предпр-й розн-й тор-ли.В б/у тех орг-й,кот ведут оценку по продаж-й ст-ти использ-ся сч.42 «Торговая наценка». В дальнейшем на пред-и д. опред-ся вал-й доход путем расчета сред.%торг-й наценки. ДТ41 КТ60-приход-ся товар от поставщ –в     . ДТ41 КТ42-торг. наценка. ДТ50КТ90- выр-ка от реализ-и товара. ДТ90 КТ41 -списание релиз-го товара. Расчет торг наценки на остаток нереализ-й прод-и м.б. опред-на по сред %-му соотнош-ю (С-до сч42 на нач пер+Об по КТ42 за пер-д – Об по ДТ42)/ Оборот от реализ-и (КТ90 +С-до по сч41 на конец отч пер). На рассчитан-ю сумму делаем запись ДТ90 КТ42-методом сторно.

7.Оценка прав-ти формир-я отраж-я в учете и отчет-ти резерва под сниж-е ст-ти МПЗ.8. Изучение порядка оценки МПЗ при их использ-и.9. Пров-ка синтет-го и анал-го учета в бухг-иЖ/о 10,10/1,13.Гл книга сч 10, 14,41. 10.Прове-ка ст-ти реал-и МЦ полученных сотрудниками.При реализ-и ТМЦ сотруд-мипо ценам ниже рын-х, разница подлежит налогообл-ю. Если дарение или премирование МПЗ ауд-ру необх-мо найти док-е подтвер-е этих фактов приказ или распоряж-е руков-ля, НДФЛ,ЕСН).

 

21.Норм. прв. регул. и ист. инф. аудита затр. на пр-во и кальк. с-с прод. (работ,услуг)

Источ-ки инф-и:1.уч-я пол-ка. 2.карточки заказов.3.разработ-е таблицы. 4.ведомости распред-я общепр-х и общехоз-х расх-в. 5. листки-расшифр-ки, справки - расчеты. 6.Акты инвент-и незав-го произ-ва.7. ведом-ти свод-го учета зат-т. 8. Уч-е регистры по сч 20-29,96,97. 9.Гл. книга, отчет-ть вкл. пояснит. записку.

 

 

22. Планир. ауд. проверки затр. на пр-во и кальк. с-с прод. (работ,услуг) Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита. При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита.

На этапе предвар. планир. аудитор оценивает возмож-ть проведения аудита., объем предст. работ, инф. базу для послед. этапов, т.е. необх. инф. о: внеш. и внут. факторы, влияющие на хоз. деят. пред., орг. стр-ра пред, виды деят, технологич. особ-ти, СВК и др.

Цели ау-та:.установл-е обоснов-ти и првил-ти формир-я издержек пр-ва в соотв-и с нор-но-прв-й базой.Задачи а:1.оценить обоснов-ть примен-го метода учета зат-т,варианта свод-го учета, методов распред-я косвен-х расх-в и прочих вариан-х методов по учет-й пол-ке.2.подтвер-ть достов-ть оформл-я и отраж-я в учете прямых и косв-х расх-в.3. оценить качество провод-х инвент-й незавер-го произ-ва. 4.провести арифм-ю провер-ку показ-й с/с по данным свод-го учета.

Этапы провед-я а. зат-т на произ-во:1.Изуч-е уч. Пол-кипред-я в части орг-и и метод-ки учета зат-т. На данном этапе ау-р уточняет классиф-ю учета зат-т по эк-м элем-м и статьям кальк-я.Т.ж. при изуч-и системы б/у ауд-р изучает и подтв-т достов-ть синт-го и анал-го учетаМПЗ. Т.е. устанавл-т порядокформир-я факт-й ст-ти запасов,порядок учета неотфакт-х поставок,распред-е отклонений факт-й и учет-й ст-ти,распред-е косвен-х,введение дополн-х субсчетов для анал-го учета.2.Подтвержд-е факт-х зат-т на произ-во,кот согласно учет. Пол-ке и отрасл-й струк-ры пред-я относ-ся в состав осн. про-ва.(прямая з/п,сырье и осн.мат-лы,аморт-я О.С. если объект использ-ся для ывпуска для 1вида выпуск-й прод-и).3.Подтверж-е достов-ти факт-х зат-т вспом-го произ-ваи методы их распред-я. Согласно уч пол-ке услуги вспом-го произ-ва распред-ся пропорц-но выбранной базе или устанавл-ся как калькул-й объект,т.е. опред-ся с/с выполн-х работ и услуг. Особое внимание ауд-р д. обратить на факт зат-ты по видам работ и услуг,достов-ть V выполн-х работ и услуг, правил-ть отнесения на зат-ты. ДТ23-отражены накопл-е зат-ты, в конце каждого м-ца закр-ся.4.Конторль пред-но допуст-х зат-т для формир-я пост-х и отлож-х нал-х обязат-в. На данном этапе в соотв-и с п.25 НКРФ ау-р опред-т какие предел-е зат-ты сущ-т на данном предп-и, какие из них превыш-т установ-е нормы и как они влияют на формир-е пост-х и времен-х разниц в нал-м учете. Б/у предусм-т включ-е всех возникающих зат-т связ-х с произ-м и реализ-й прод-и в с/с прод-и, работ,услуг. Для отделения пред-х размеров нал-х зат-т эк-е субъекты должны предусм-ть уч-й пол-й сист-му анал учета.Это уменьшает рискошибок и соотв-но ауд-й риск.Для эффек-й работы ау-ра на данном этапе целесообр-но формир-ть письмен-й док-т по видам предел-х зат-т а разрезе ауд-го периода по мес-м или кварталам. Предел-е размеры расх-в,связан-х с произ-м и реализ-й прод-и,раб,услуг.1.Представит-е расх- не более 4% от начисл-й з/п. 2.использ-е личного автотран-та в служеб-х целях(в зав-ти от марки и лошад-х сил). 3.Командир-е рас-ды(суточные-100р, найм жилья 550р.(без док-в 12р)). 4.Расходы на рекламу от 0,5 до 1% от выручки предпр-я. 5.расх-ды по повыш-ю квалиф-и сотруд-в (не более 2% от з/п).

Пр: ДТ20/,23/,26/,КТ71-3000р(2000р-норма, 1000р-сверхнорма). 1000- пост. Нал-я разница. 1000*24%=240- пост нал-е обязат-ва. ДТ99КТ68-240. 5.провер-ка и подтв-е достов-ти накопл-я и распре-я косв-х расх-в. Косвен-е расх формир-ся в соотв-и с принятой уч пол-й на сч25,26. В сист-ме анал-го учета рабочим планом счетов м.б. предусм-но открытие субсч-в 1,2,3..порядков(11,21,31) Распред-е косв-х расх-в предусмат-т выборбазы для распред-я и списания на синтет-е счета. Общепр-е расх вкл только в основ-е произ-во, а общехоз-е распред-ся в основ произ-во или уаелич-т с/с продан-й прод-и,раб,услуг.

ДТ25,26КТ10,70,69

ДТ20КТ25,26

ДТ90/2КТ26

6.Подтвержд-е достов-ти свод-го учета зат-т и калькул-я с/с прод,раб. На данном этапе ау-р сост-т альтернат-й баланс, кот в дальнейшем использ-ся при ау-те движения гот. Прод, он отражает использ-е сырья и основ-х мат-в для выпуска прод-и в разрезе мес-в ауд-го периода. Помимо альтернат-го балансаау-р подтверд-т общее накопления зат-т по видам выпускаемой прод-и,оказан-х работ и услуг и достовер-ть опред-я факт с/с. Если предпр-е использ-т нормат-й метод учета зат-т или отражает опред-е виды прод-и по плановой с/с то ауд-р проверяет достов-ть калькул-хразниц и правильность отраж-я на сч-х б/у. С/с выпуск-й прод-изависит от принятой методики учета зат-т и калькул-я с/с по опред-м отраслям.   

 

23.Методика провед. аудита затр. на пр-во и кальк. с-с прод. (работ,услуг)

Цели ау-та:.установл-е обоснов-ти и првил-ти формир-я издержек пр-ва в соотв-и с нор-но-прв-й базой.Задачи а:1.оценить обоснов-ть примен-го метода учета зат-т,варианта свод-го учета, методов распред-я косвен-х расх-в и прочих вариан-х методов по учет-й пол-ке.2.подтвер-ть достов-ть оформл-я и отраж-я в учете прямых и косв-х расх-в.3. оценить качество провод-х инвент-й незавер-го произ-ва. 4.провести арифм-ю провер-ку показ-й с/с по данным свод-го учета.

Этапы провед-я а. зат-т на произ-во:1.Изуч-е уч. Пол-кипред-я в части орг-и и метод-ки учета зат-т. На данном этапе ау-р уточняет классиф-ю учета зат-т по эк-м элем-м и статьям кальк-я.Т.ж. при изуч-и системы б/у ауд-р изучает и подтв-т достов-ть синт-го и анал-го учетаМПЗ. Т.е. устанавл-т порядокформир-я факт-й ст-ти запасов,порядок учета неотфакт-х поставок,распред-е отклонений факт-й и учет-й ст-ти,распред-е косвен-х,введение дополн-х субсчетов для анал-го учета.2.Подтвержд-е факт-х зат-т на произ-во,кот согласно учет. Пол-ке и отрасл-й струк-ры пред-я относ-ся в состав осн. про-ва.(прямая з/п,сырье и осн.мат-лы,аморт-я О.С. если объект использ-ся для ывпуска для 1вида выпуск-й прод-и).3.Подтверж-е достов-ти факт-х зат-т вспом-го произ-ваи методы их распред-я. Согласно уч пол-ке услуги вспом-го произ-ва распред-ся пропорц-но выбранной базе или устанавл-ся как калькул-й объект,т.е. опред-ся с/с выполн-х работ и услуг. Особое внимание ауд-р д. обратить на факт зат-ты по видам работ и услуг,достов-ть V выполн-х работ и услуг, правил-ть отнесения на зат-ты. ДТ23-отражены накопл-е зат-ты, в конце каждого м-ца закр-ся.4.Конторль пред-но допуст-х зат-т для формир-я пост-х и отлож-х нал-х обязат-в. На данном этапе в соотв-и с п.25 НКРФ ау-р опред-т какие предел-е зат-ты сущ-т на данном предп-и, какие из них превыш-т установ-е нормы и как они влияют на формир-е пост-х и времен-х разниц в нал-м учете. Б/у предусм-т включ-е всех возникающих зат-т связ-х с произ-м и реализ-й прод-и в с/с прод-и, работ,услуг. Для отделения пред-х размеров нал-х зат-т эк-е субъекты должны предусм-ть уч-й пол-й сист-му анал учета.Это уменьшает рискошибок и соотв-но ауд-й риск.Для эффек-й работы ау-ра на данном этапе целесообр-но формир-ть письмен-й док-т по видам предел-х зат-т а разрезе ауд-го периода по мес-м или кварталам. Предел-е размеры расх-в,связан-х с произ-м и реализ-й прод-и,раб,услуг.1.Представит-е расх- не более 4% от начисл-й з/п. 2.использ-е личного автотран-та в служеб-х целях(в зав-ти от марки и лошад-х сил). 3.Командир-е рас-ды(суточные-100р, найм жилья 550р.(без док-в 12р)). 4.Расходы на рекламу от 0,5 до 1% от выручки предпр-я. 5.расх-ды по повыш-ю квалиф-и сотруд-в (не более 2% от з/п).

Пр: ДТ20/,23/,26/,КТ71-3000р(2000р-норма, 1000р-сверхнорма). 1000- пост. Нал-я разница. 1000*24%=240- пост нал-е обязат-ва. ДТ99КТ68-240. 5.провер-ка и подтв-е достов-ти накопл-я и распре-я косв-х расх-в. Косвен-е расх формир-ся в соотв-и с принятой уч пол-й на сч25,26. В сист-ме анал-го учета рабочим планом счетов м.б. предусм-но открытие субсч-в 1,2,3..порядков(11,21,31) Распред-е косв-х расх-в предусмат-т выборбазы для распред-я и списания на синтет-е счета. Общепр-е расх вкл только в основ-е произ-во, а общехоз-е распред-ся в основ произ-во или уаелич-т с/с продан-й прод-и,раб,услуг.

ДТ25,26КТ10,70,69

ДТ20КТ25,26

ДТ90/2КТ26

6.Подтвержд-е достов-ти свод-го учета зат-т и калькул-я с/с прод,раб. На данном этапе ау-р сост-т альтернат-й баланс, кот в дальнейшем использ-ся при ау-те движения гот. Прод, он отражает использ-е сырья и основ-х мат-в для выпуска прод-и в разрезе мес-в ауд-го периода. Помимо альтернат-го балансаау-р подтверд-т общее накопления зат-т по видам выпускаемой прод-и,оказан-х работ и услуг и достовер-ть опред-я факт с/с. Если предпр-е использ-т нормат-й метод учета зат-т или отражает опред-е виды прод-и по плановой с/с то ауд-р проверяет достов-ть калькул-хразниц и правильность отраж-я на сч-х б/у. С/с выпуск-й прод-изависит от принятой методики учета зат-т и калькул-я с/с по опред-м отраслям.   

 

24 Нормативно-правовое регулирование и источники информации аудита выпуска готовой продукции Нормативно правовое рег-ие –ПБУ 5/2001-Учет МПЗ, ФЗ«О б/у» Положение по ведению бу/у и отчетности в РФ утвержденным приказом Минфина РФ Методические указания по инвентаризации им-ва и финансовых обязательств. ФЗ от 7.08.01 № 119-Фз «Об ауд. деят.» (изм. 02.02.06).;Постан. Правит. РФ от 23.09.02 №696 «Об утверждении федер. правил (стандартов) аудит. деят. в РФ» (в ред. 16.04.2005); О б/у (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.);Положение по ведению б/у и о в РФ (№ 34н от 29 июля 1998 г.). План счетов б/у..

Источники информации

1 организационно-распорядительные док-ты – учетная политика орг-ии, приказы о тех-м процессе выпуска прод-ии, договор об утверждении индивидуальной и коллективной ответственности, приказы об утверждении документооборота операций по движению г.п.

2 Первичные документы: наряды, заказы, акты приема выполненных работ, акты инвентаризации, приемо-сдаточные накладные.

3 Учетные регистры: накопительные ведомости по выпуску продукции в разрезе подразделений, материальные отчеты по движению г.п., книги и карточки складского учета по движению г.п., Анализ счетов 20, 40,43, ж-о10/1, свод затрат

4 Гл-я книга, б/о(б/б статья гот-я прод-я, незав-е пр-во)

 

25 Планирование аудиторской проверки учета выпуска продукции Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита.

При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита

1) раскрытие учетной политики в части выпуска готовой продукции: утвержденная оценка гот-й прод-ии (по фактическрй или нормативной (плановой) произ-ой с/с, включающей затраты связанные с использованием в процессе пр-ва ОС, сырья, материалов, топлива, труд-х рес-в на пр-во прод-ии либо по прямым статьям затрат, правильность расчета отклонения фактической с/с от плановой); применение системы аналитического учета.