Методика проведения аудита начисления основной и дополнительной оплаты труда

1)Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего необх. проконтролировать, как на пр-и соблюдается трудовое законодательство. Осн.документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном испол. сдельная и повременная системы, что д. б. отмечено в соотв.документах работников пред. При повышенной оплате труда необх.проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.
Учет раб.вр., соблюдения режима работы и начисления з/п работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования раб.вр. и расчета з/платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необх. по кажд.работающему (дни отпуска, вр.нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для проверки примен. метод сбора ауд-х доказ-в по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего вр.) с приказами и распоряжениями.

2)Проверка организации учета и контроля выработки и начисления з/п рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные док-ты (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соотв-щих реквизитов; обращает внимание на исправления. Особ.вним. уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообр.проверить, нет ли случаев повторного начисл-я сумм по ранее оплаченным док-там (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной з/платы выполняются с применением ПК, то необх. проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на пр-и, контроль арифм-х расчетов (определение сумм сдельной з/п).
3)Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повр.оплаты, расчеты по ср.заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и др.видов оплат. Проверка начисленной повр.оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле: ∑ начисл-ной з/п= (оклад работающего•отработ-е вр.в мес.по графику)/месячный фонд раб.вр. Начисленная повр.оплата для работников с оплатой согл.установленному разряду и тарифу проверяется: ∑ начисл-ной з/п= Тариф i-го разряда(i=1,2,…,7) •отраб.вр.за мес.по графику раб.вр.

При несовпад.данных с бух.записями, необх.устан-ть причину расхождения. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соотв.док-тах. При расчетах начислений, кот-е опр-ся с использ-ем ср.заработка, прежде вс.необх.устан-ть, правильно ли опр-н ср.заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соотв.видам оплат (ср.дневной заработок= сумма з/п, факт-ки начисл-ная за расч.период/кол-во факт-ки отработанных за этот пер-д дней).

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в празд.дни, доплата за работу в ночн.вр. и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмо расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необх. исправления, пересчитывает 6начисления и удержания по работающим.

Начислена з/п:

Дт 20 Кт70 – рабочим за изготовл-е пр-ции

Дт 23 Кт70 – рабочим вспом.производства

Дт 25 Кт70 – управленческому персоналу цехов

Дт 26 Кт70 – управленческому персоналу орг-ции

Дт 69 Кт70 – пособие по вр.нетрудосп-ти

Произведены удержания из з/п:

Дт 70 Кт68 - НДФЛ

Дт 70 Кт76 – по исполнительным док-там

Дт 70 Кт73/2 – возмещение ущерба

Произведены отчисления ЕСН:

Дт 20 Кт69 – работникам осн.пр-ва

Дт 25 Кт69 – управленческому персоналу цеха

Дт 23 Кт69 – работникам вспом.пр-ва

Дт 26 Кт69 – управленч.персоналу орг-ции

Создан резерв на оплату отпускных 5% от з/п:

Дт 20,23,25,26 Кт96

Начислены отпускные за счет созданного резерва:

Дт 96 Кт70

Получен в кассу остаток подотч.суммы:

Дт 50 Кт71

Погашена задолж-ть по недостаче, выявл-ной

в ходе инвент-ции: Дт 50 Кт73

Выдана из кассы з/п: Дт 70 Кт50

 

 

34.Методика поведения аудита удержаний из оплаты труда К осн.видам удержаний относ.: НДФЛ, удерж-я по исполнителдьным листам, пр.удержания (за брак, за товары, купленные в кредит). Вначале необх.проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физ.лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и затем прверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления НДФЛ аудитор руководств-ся гл.23 «Налог на д-ды физ.лиц» НК РФ. Здесь ему необх.уточнить кол-во льгот, величину налогообл.базы, проверить прав-ть расчета НДФЛ. При проверке нал.базы учит-ся все д-ды налогопл-ка, полученные им и в ден., и в нат.формах. Если из дохода налогопл-ка по его распоряж-ю, по решению суда или иных органов прозв-ся к.-л. удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по кажд.виду доходов, в отнош.которых установлены разл.налоговые ставки. Налог.ставки определены НК РФ в след.размерах: - 13%, если иное не предусм.наст.статьёй; -35% в отнош.выигрышей по лотереям, др.выигрышей; -30% в отнош.див-дов, доходов, получаемых физ.лицами, не явл.налог-ми резидентами РФ.

Осн.внимание удел-ся проверке налога, исчисл.по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки опред-ся как ден.выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Удержания по исполнительным листам на детей проверяют по формуле:                ∑ удержаний на содержание детей= (общая сумма начислений по работающему за мес. • сумма НДФЛ, удержанного с начисленной за мес.суммы) •процент удержаний /100.

При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей.

 Начислена з/п:

Дт 20 Кт70 – рабочим за изготовл-е пр-ции

Дт 23 Кт70 – рабочим вспом.производства

Дт 25 Кт70 – управленческому персоналу цехов

Дт 26 Кт70 – управленческому персоналу орг-ции

Дт 69 Кт70 – пособие по вр.нетрудосп-ти

Произведены удержания из з/п:

Дт 70 Кт68 - НДФЛ

Дт 70 Кт76 – по исполнительным док-там

Дт 70 Кт73/2 – возмещение ущерба

Произведены отчисления ЕСН:

Дт 20 Кт69 – работникам осн.пр-ва

Дт 25 Кт69 – управленческому персоналу цеха

Дт 23 Кт69 – работникам вспом.пр-ва

Дт 26 Кт69 – управленч.персоналу орг-ции

Создан резерв на оплату отпускных 5% от з/п:

Дт 20,23,25,26 Кт96

Начислены отпускные за счет созданного резерва:

Дт 96 Кт70

Получен в кассу остаток подотч.суммы:

Дт 50 Кт71

Погашена задолж-ть по недостаче, выявл-ной

в ходе инвент-ции: Дт 50 Кт73

Выдана из кассы з/п: Дт 70 Кт50

 

35. Нормат.- прав. рег-е и источ. инф-и а-та расчетов по н. и сборам.

Цель: подтвержд-е полноты и достов-ти учета р-тов по н. и с. Норм.-прав. рег.: ФЗ «Об ауд. деят-ти», Фед. правила (стандарты), ФЗ «О б/у», Полож. по вед. б/у и б/о в РФ, Пост-е Пр-ва «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, НК РФ, Пбу 10/99 «Р-ды орг-и», 9/99 «Дох. орг-и», 18/02 «Учет расчетов по н. на приб.», Метод. реком. по проверке н. на приб. и обяз-в перед бюджетом при провед-и а-та и оказ-и сопутств. услуг., Пр-з об утв-и форм деклараций по НДФЛ и инстр. по их заполн-ю. Источ. инф-и: 1) орг-но-распорядит.: - уч. пол. для целей н/у; - полож-е о бух. службе в части распр-я обяз-тей н/у; - пр-зы об утв-и предел. размеров по утвержден-ым лимитированным з-таи; - пр-зы и распоряж-я об устан-и норм р-да ГСМ, сырья, исп-я хоз. инвентаря и принадл-тей, сроков п.и. внеоб. А; - уч. пол-ка для целей б/у. 2) первич. док-ты: все первич. док-ты, кот. подтвержд. дох. и расх. для формир-я нал. базы 3) учет. регистры: накопит. вед-ти, бух. справки по формир-ю н/о баз, нал. деклар-и, сводн. вед-ти у. в рвзрезе кажд. н-га; ж/о по сч. 09 (б/б 1 разд), 68 (5 разд), 69, 77 (4 разд). 4) Гл. кн., бух. отчетн (ф.1, ф.2).

 

 

План-е ауд. пров. у. расчетов по н. и сборам.

Норм.-прав. рег.: ФЗ «Об ауд. деят-ти», Фед. правила (стандарты), ФЗ «О б/у», Полож. по вед. б/у и б/о в РФ, Пост-е Пр-ва «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, НК РФ, Пбу 10/99 «Р-ды орг-и», 9/99 «Дох. орг-и», 18/02 «Учет расчетов по н. на приб.», Метод. реком. по проверке н. на приб. и обяз-в перед бюджетом при провед-и а-та и оказ-и сопутств. услуг., Пр-з об утв-и форм деклараций по НДФЛ и инстр. по их заполн-ю.

Расчеты по начис-ю н-гов и сборов и их перечисл-ю в бюд. ведутся на сч. 68 "Расчеты по н. и сборам". Анал. у. по сч. 68 ведется по видам н-гов. К сч. 68 м.б. открыты след. субсчета: расчеты по НДФЛ; расчеты по прибыли; расчеты по НДС; расчеты по н. на им-во; расчеты по транспортному н-гу и прочие.

А-р прежде всего д. установить, по каким платежам и н-гам пр-е ведет расчеты с бюд-том и внебюд. фондами. По кажд. н-гу необх. опред. правильность:- исчисления н/о базы; -применения ставок н-гов и платежей; - расчет сумм н-гов; - применения льгот при расчете и уплате н-гов; -полноты и своеврем-ти уплаты платежей; - сост-е бух.проводок по начисл-ю и уплате н-гов и платежей; -составления и своеврем-ти представ-я в нал. инспекцию отчетности по видам н. и платежей; - ведения аналит. и синт. у. по счету 68; - соотв-е данных аналит. и синт. у. по счету 68 записям в регистрах, гл. книге и балансе.

Для проверок необх. иметь в распоряжении норматив. базу (Инструкции, полож-я, ставки н-гов и др.). Синт. у. по счету 68 ведется в ж/о № 8, а аналит. (по видам налогов и платежей) в ведомости № 7 или на карточках (при ж/о ф. учета). А-ру т.ж. следует проверить отраж-е расчетов с бюд-том и внебюд. фондами по н-гам в отчетных формах:

-б/б (ф. №1); -отч. о пр. и уб.(ф. №2).