Нормативно – правовое регулирование и источники информации аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Цель: подтверждение полноты и достав-ти учета расчетных операций и отражение ДЗ и КЗ в бух-ой отчетности.

Основные законод-е и норматив-е док-ты: ФЗ от 7.08.01 № 119-Фз «Об ауд. деят.» (изм. 02.02.06).;Постан. Правит. РФ от 23.09.02 №696 «Об утверждении федер. правил (стандартов) аудит. деят. в РФ» (в ред. 16.04.2005); ГК РФ, НКРФ, О б/у (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.);Положение по ведению б/у и о в РФ (№ 34н от 29 июля 1998 г.).ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи­ванию»,План счетов б/у. ПБУ 4/99 «Бух. отч.».

Источники информации

1 Организационно-распорядительные док-ты: учетная политика, положения по претензионной работе, приказа и распоряжения по списанию ДЗ и КЗ, переуступки права требования взаимозачетных операций погашение ранее не востребованной КЗ, договоры о возникновении прав на погашение ДЗ и КЗ, переуитупки права требования и взаимозачет операций.

2 Первичные документы: договоры поставки, акт страхового случая, накладные на покупку, с-ф, ТТН, акт приемки-передачи ОС, акт сверки расчетов, расчет суммы возмещаемого платежа, копии док-в подтверждающие фактическое возникновение ДЗ (накладные, с-ф, расчет претензионной суммы), бухгалтерская справка на начисление доходов, платежные ведомости, справка о списании невостребованной депонированной з/п, бух справка по расету алиментов.

3 Учетные регистры: сводные и накопительные ведомости по расчетным операциям, ж-о по сч76

4 Главная книга, б/о строка баланса 246 — прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев; отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

 

 

Планирование аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита.

При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита

1Изучение учетной политики в части расчетных операций: организация аналит-го учета по сч 76, создание резервов по сомнительным долгам, срок проведения инвентаризации КЗ и ДЗ, порядок формирования КЗ по по дивидендам, по оплате или начислению, возможность перевода долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные.

2 проверить наличие договоров на поставку продукции, первичные расчетно платежные док-ты, и их полное оформление.

3 Проверка возникновения ДЗ и КЗ. сличают остатки по каждому из видов расчета на начало периода с остатками по статьям фин-го отчета. Устанавливают: причины и виновников обра­зования расчетов; давность возникновения задолж-ти; реаль­ность ее получения (имеются ли акты сверки либо письма, в ко­т-х дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для погашения или взыскания задолженности.

4 Проверка расчетов по претензиям: все претензии учиты­ваются на счете 76/«Расчеты по претензиям»; претензия д.б. предъявлена своевременно и суммы соот-ют значениям, указанным в коммерческом акте;

5 Проверить удержания по исполнительным док-ам в пользу других орг-ий и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю (расчено-платежные ведомости, исполнительные лист су­дов, приказы, решения и распоряжения арбитража, пла­тежные док-ты, квитанции, ведомость ж-о № 8)

6 Проверка отражения в учете депонированной з/п

7 Проверка составления бух-х проводок по каждому виду расчетов с дебит-ми и кред-ми, а также орг-ии аналит-го учета по ним (проверка кредитовых оборотов в ж-о по сч76 с дебетовыми оборотами по сч50,51,70 и сверить с Глав-й книгой, провести сверку операций с орг-ми за которыми числится дебиторская задолженность)

 

 

50 Методика проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Изучение учетной политики в части расчетных операций: организация аналит-го учета по сч 76, создание резервов по сомнительным долгам, срок проведения инвентаризации КЗ и ДЗ, порядок формирования КЗ по по дивидендам, по оплате или начислению, возможность перевода долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные. Учет расчетов с разными деби-ами и кред-ми ведут на счете 76 «Расчеты с разными деб-ми и кред-и», ко­т-й яв-ся активно-пассивным счетом. Учет расчетов ведут в разрезе субсчетов. Аудитор должен проверитьналичие договоров на поставку продукции, первичные расчетно-платежные док-ты, и их полное оформление.

Аудитор должен установить причины воз­ник-я ДЗ иКЗ. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении фин-во-расчетной дисциплины. По данным аналит-го учета к счетам, предназначенным для отра­жения расчетов, сличают остатки по каждому из видов расчета на начало ревизуемого периода с остатками по соответ-им статьям фин-го отчета. Затем проверяют каждый вид расче­та, в процессе чего устанавливают: причины и виновников обра­зования расчетов; давность возникновения задолж-ти; реаль­ность ее получения (имеются ли акты сверки либо письма, в ко­т-х дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для пога­шения или взыскания задолженности.

Аудитор должен установить прави. расчетов по претензиям: все претензии учиты­ваются на счете 76/«Расчеты по претензиям»; необходимо убедиться в том, что претензия была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соот-ют значениям, указанным в коммерческом акте; претензия должна быть предъявлена своевременно (в против­ном случае суд может отказать в удовлетворении иска); пакет документов, приложенных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать: претензионный расчет, коммерче­ский акт об установленном расхождении в кол-ве и кач-ве товаров, претензионное удостоверение и другие док-нты.

Счет 76 многие орг-ии ис­пользуют почти по всем расчетным операциям, что не способствует рациональной орг-ии учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к сокрытию выручки, доходов от налогооб-ия и т.д.

Далее аудитор д. установить: правил-ь и объективность удержаний по испол. док-ам в пользу других орг-ий и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками инф-ии яв-ся расчено-платежные ведомости, исполнительные лист су­дов, приказы, решения и распоряжения арбитража, пла­тежные док-ты, квитанции, ведомость ж-о № 8; правильность отражения в учете депонированной з/п, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной в установленном порядке з/п, выплату депонир-ых сумм работникам организации (сч76 сверяют с данными расчетно-платежных ведомос­тей, с записями в ведомостях (или в книге учета депонир-ой оплаты труда) «Реестр не вы­данной оплаты труда». В случае перечисления депонир-ой з/п с расчетною (текущею) счета необходимо установить реальность указанных адресов. Особое внимание обратить на операции по расчетам за пользование гостиницами: вклю­чили ли эти суммы в объект налогообложения но НДС, так как услуги гостиницы являются платными и облага­ются НДС (отражена ли стоимость этих услуг на кредите счета 90); Проверка правильности расчетов за полученные по договору лизин­га основные средства (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных основных средств, со­ставленной корреспонденции счетов);

Проверка оформления, учета и своевременность проведения расчетов с учебными заведениями, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, с арендаторами, с орг-ми за услуги связи, оплачиваемые лимитированными чеками (договоры, расчетно-платсжные документы, данные аналитического учета);

Проверка составления бух-х проводок по каждому виду расчетов с дебит-ми и кред-ми, а также орг-ии аналит-го учета по ним (проверка кредитовых оборотов в ж-о по сч76 с дебетовыми оборотами по сч50,51,70 и сверить с Глав-й книгой, провести сверку операций с орг-ми за которыми числится дебиторская задолженность)

Д76К62- произведен зачет задолженностей участников товарооб-х опер-й; Д76К68-начислен НДС за отгруженные товары.Д76К91-отражена прибыль, Д70К76 отраж-ся депонир-е суммы