Вопрос. Налоговое правонарушение: понятие, характеристика элементов состава, виды.

Налоговое правонарушение в юр лит-ре рассматривается в 2х значениях:

В широком смысле слова она объединяет все виды правонарушений разной отраслевой принадлежности. Т.е. этот термин объединяет административные, налоговые (в узком смысле) и уголовно наказуемые деяния.

В узком смысле слова: в ст 106 НК закреплено: под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Признаки:

1. Виновность. НК регулирует этот вопрос обстоятельнее иного финансового законодательства (ст 110 НК закрепляет формы вины; ст 111 НК – обст-ва исключающие вину). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.
2. Противоправность – нарушение законодательства о налогах и сборах. Противоправное деяние может осуществляться в форме действий или бездействия
3. Наказуемость в виде применения налоговых санкций. Сущность наказуемости как формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применения наказания.

+ некоторые ученые выделяют

1. Общественная вредность. Она связана либо с причинением имущественного ущерба государству, либо с нарушением установленных правил в налоговой сфере.

 

Юридический состав - это условия, признаки закрепленные в НК РФ, при наличии которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как правонарушение, влекущее применения налоговых санкций.

Субъект: это организации и физ лица; субъектами не мб должностные лица (они принарушении НК РФ привлекаются к административной, уголовной, дисциплинарной отв-сти).

Законодатель определил признаки физ лица как субъекта правонарушения:

- возраст (ст 107 НК РФ) – 16 лет;

- вменяемость (ст 111 НК РФ).

Также лицо дб дееспособным. Несовершеннолетний, достигший 16 лет, может быть объявлен полностью дееспособным в случае, если он работает по трудовому договору, контракту или занимается предпринимательской деятельностью. Недееспособность влечет отсутствие вины в действиях правонарушителя и, следовательно, отсутствие субъективной стороны налогового правонарушения.

Круг субъектов налоговых правоотношений не совпадает с кругом участников налоговых отношений.

Анализ глав 16 и 18 НК, в которых регулируется составы налоговых правонарушений, виды нарушений банком.

Анализ этих глав позволяет конкретизировать круг субъектов налоговых правонарушений:

1) Налогоплательщики

2) Налоговые агенты

3) Свидетели, эксперты, переводчики, специалисты

4) Субъекты, регистрирующие определенные сделки с имуществом и осуществляющие иной регистрационный учет

5) Банки (гл 18 НК)

6) Иные лица (частные нотариусы)

 

Субъективная сторона:

НК РФ выделяет 2 формы вины: умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Вина в некоторых случаях явл-ся усиливающей санкции (при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов)

 

Объект: Общий объект можно определить как общественные отношения, охраняемые НК. Конкретные объекты связаны с уплатой налогов, правильного и своевременного их исчисления, с налоговым учетом, с учетом доходов и расходов и объекты налогообложения, с налоговым контролем и др объекты.

 

Объективная сторона: Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Для нее очень часто важное значение имеют: время совершения правонарушения, связанное с налоговым периодом, со сроками предоставления декларации, с др документацией и иными моментами, связанными с особенностями как налогового учета, так и уплата налогов.

Последствия обязательны для материальных составов (ст 122, 123 НК РФ)

Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать: само противоправное деяние, его результат и наличие причинной связи между деянием и результатом (только для материальных составов).

Факультативные признаки:
Обстановка совершения правонарушения учитывается для квалификации ряда налоговых правонарушений.

Время совершения налогового правонарушения связанно с налоговым периодом, со сроками предоставления декларации, с др документацией и иными моментами, связанными с особенностями как налогового учета, так и уплата налогов. Оно имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежащую применению.

Систематичность.Например, п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения как систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Повторность совершения налогового правонарушения отнесена Налоговым кодексом РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.
Деяния, составляющие объективную сторону налоговых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездействии. Относительно налоговых правонарушений юридическая характеристика бездействия не отличается от противоправного действия, поскольку сущность бездействия в налоговом праве заключается в несовершении фискально обязанным лицом императивных предписаний правовых норм, хотя оно обязано и может их совершить.

 

Виды:

1) В зависимости от объекта налогового правонарушения:

- налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

- налоговые правонарушения, направленные против системы отношений налогового контроля, которые наносят своего рода организационный ущерб, так как в результате их совершения, налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольный функции: напр, нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ)

2) По субъектам (или в зависимости от статуса субъекта)

- совершенные налогоплательщиками (ст 116, 120)

-налоговыми агентами (ст 123, п 1 ст 126)

-банками (гл 18)

-иными лицами ((ст 126 (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля); 129.1 (неправомерное несообщение сведений налоговому органу); 129.2)

3) По субъектам (еще)

- налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами: ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только организациями: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ),

4) По форме вины:

-совершенные умышленно

-совершенные по неосторожности

5) в зависимости от внешнего выражения противоправного действия, а именно, в зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения, можно выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности действий и бездействия.

6) - правонарушения с формальным составом: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

- правонарушения с материальным составом: непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ)