Вопрос. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

1) залог имущества. Правовой режим залога регулируется ГК если иное не предусмотрено НК. Юр. значение залога выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Оформляется договором. Налоговую обязанность можно обеспечить залогом двух видов – без передачи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Второй вид называется закладом. В случае нарушения налоговой обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством. Сумма перечисляемых в доход государства денежных средств не может быть больше суммы налоговой обязанности.

2) поручительство. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнит в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней. В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, налоговый орган получает возможность получать причитающиеся налоги с поручителя налогоплательщика. Однако принудительное взыскание сумм с поручителя возможно только в судебном порядке. Поручителем может быть как физ так и юр лицо. При исполнении поручителем своих обязанностей он приобретает право регрессного требования от налогоплательщика уплаченных сумм.

3) пеня. Это денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки более поздние, чем установленные законодательством. Пеня направлена на гарантирование своевременного и полного внесения налога в соответствующий бюджет. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер, а также независимо от наложения мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Начисление пени начинается со следующего за установленным дня уплаты налога и продолжается ежедневно до дна погашения недоимки. Уплата пени может быть произведена двумя способами: одновременно с уплатой основного долга и после. Пени могут быть уплачены добровольно или принудительно. С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физ лиц в судебном порядке.

4) приостановление операций по счетам налогоплательщиков. Означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимки. Решение о приостановлении счета может быть принято только руководителем налогового органа. Банк обязан принять решение налогового органа к исполнению. Решение о приостановлении операций по счету отменяется налоговым органам в течение одного дня с момента представления документов налогоплательщиком, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности или представление налоговой декларации.

5) арест имущества. Это процедурный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Сущность заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежащего ему имущества. Обязательное условие – наличие у налоговых органов оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества. Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности. Решение об аресте имущества принимается в форме постановления налоговым органом.

6) банковская гарантия - В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Мин.фином.