Вопрос. Законодательство о налогах и сборах: понятие и принципы.

Законодательство о налогах и сборах — это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики — физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

· федерального законодательства, включающего в себя Конституцию, Налоговый кодекс Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ними нормативно-правовые акты на федеральном уровне;

· регионального законодательства; в соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;

· нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Статьей 4 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

НК РФ закрепляет ряд требований к законодательству о налогах.

· к форме

· к виду органа, имеющего право издавать соответствующие НПА.

Разграничение имеет практическое значение и является гарантией защиты прав налогоплательшика и ограничения возможности публичных субъектов, особенно ОИВ, посягать на собственность или имущество налогоплательщика.

Создание системы налоговых законов прямого действия, исключающих издание конкретизирующих подзаконных актов. ОИВ могут принимать НПА, связанные с налогообложением, но они не включаются в законодательство о налогах и сборах, они должны соответствовать НК РФ.

Налоговый кодекс РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствия Кодексу

В настоящее время Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая устанавливает: законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; систему налогов и сборов в Российской Федерации; правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов; порядок оформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение; процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Часть вторая регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов.

Налоговый кодекс РФ рассчитан на применение в качестве нормативного правового акта прямого действия, исключающего, как правило, детализацию или разъяснение подзаконными нормативными актами.

 

Приоритет НК РФ по сравнению с иными ФЗ и признает правомерными ранее принятые ФЗ о налогах, в т.ч. закон «О налогах на имущество физических лиц». В НК устанавливаются требования, что налоговые органы должны устанавливаться только налоговыми законами.

НК устанавливает условия налогового нормотворчества субъектов РФ, МО, а также ОИВ, для первых двух нормотворчество имеет характер предварительного санкционирования со стороны государства и они могут устанавливать только регулятивные нормы.

В НК некоторые нормы имеют К-П происхождение. Они были сформулированы КС РФ при рассмотрении налоговых споров.

1. основные начала

2. общие принципы налоговой ответственности и д.р.

В НК вносились и вносятся различного рода изменения. Во вторую часть вносятся изменения связанные с реализацией регулятивной функции государства и устранением пробелов законодательства, а также установлением налоговых льгот по наиболее приоритетным направлениям финансовой политики.

Акты законодательства о налогах на региональном уровне, как правило представлены законами о региональных налогах. (в АК «О транспортном налоге», «О налоге на имущество организаций»), а также иными законами регулирующими налоговые отношения в пределах, установленных НК РФ. Акты МО включают в себя ставки налогов.