Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности.

В налоговых отношениях и налогообложении участвует широкий круг лиц и государственных органов. Участников этих отношений можно разделить на основных и факультативных.

Основными участниками процесса налогообложения являются, с одной стороны, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, взаимозависимые лица, представители налогоплательщика, непосредственно уплачивающие или связанные с уплатой налогов и сборов; с другой стороны, - это налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, другие уполномоченные государственные и финансовые органы (включая органы казначейства), осуществляющие государственный налоговый контроль и управление в налоговой сфере.

К факультативным (не основным) участникам налоговых отношений можно отнести организации и уполномоченные органы, обеспечивающие перечисление и сбор налогов: банки; органы и лица, предоставляющие данные о доходах, сделках, имуществе и прочие сведения о налогоплательщиках налоговым органам (нотариусы, органы ЗАГС, паспортно-визовой службы, ГИБДД, регистрационные органы, органы лицензирования); лица, предоставляющие профессиональную помощь налогоплательщикам – аудиторы, налоговые консультанты; правоохранительные и судебные органы (МВД РФ, судьи, процессуальные лица – эксперты, специалисты, переводчики и др.).

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь в установленном порядке исполняют обязанности плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения.

Под организацией понимаются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Конкретно это – предприятия, учреждения, банки и т. п.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Они состоят из резидентов, у которых подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории Российской Федерации, так и за её пределами. В России налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Резиденство устанавливается ежегодно. Другая группа физических лиц – нерезиденты, физические лица, у которых налогообложению подлежат только доходы, полученные из источников в Российской Федерации.

В составе физических лиц выделяется (иногда в качестве самостоятельных налогоплательщиков) большая группа индивидуальных предпринимателей или просто предпринимателей – лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К ним также относятся частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при занятии предпринимательской деятельностью не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Организации признаются резидентами, если они созданы и зарегистрированы по законодательству России. Такие организации, уплачивают налог на прибыль, полученный как на территории России, так и во всех других странах.

Иностранные организации (нерезиденты) являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории России через постоянное представительство, а также в случае получения доходов в России. Под постоянным представительством понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории России и принадлежащие иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности на территории России или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в России.

Задание: Права и обязанности изучить самостоятельно!

Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующего налога (ст. 24 НК РФ). Обычно - это работодатели, удерживающие налог с сумм, выплачиваемых ими непосредственно налогоплательщикам.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты имеют свои, специфические обязанности, а именно, они обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его сумме задолженности;

3) вести учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе, персонально по каждому налогоплательщику;

4) предоставлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговый кодекс вводит понятие «представитель налогоплательщика». Налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту предоставлено право участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Это – все должностные лица, которые выступают от имени организации, в частности, руководитель и главный бухгалтер. Действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством России. Для несовершеннолетних, не достигших возраста 14 лет, – это родители, усыновители и опекуны; для недееспособных граждан – их опекуны или попечители.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами, другими уполномоченными органами налогового контроля. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица названных органов и органов МВД, а также судьи, следователи и прокуратуры.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Договор доверительного правления не является достаточным правовым основанием в сфере налогообложения.