Рахунки синтетичного і аналітичного обліку

За способом групування і узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяють на синтетичні й аналітичні.

Синтетичні рахунки – це бухгалтерські рахунки, на яких облік господарської діяльності підприємств ведеться узагальнено.

Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад і рух майна підприємства, коштів, джерел їх утворення в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику. Облік, який здійснюють на таких рахунках, називається синтетичним обліком. Дані синтетичного обліку використовують при заповненні бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності. Синтетичними рахунками є: “Основні засоби”, “Виробничі запаси”, “Розрахунки з підзвітними особами”.

Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовують аналітичні рахунки, в яких, крім грошового вимірника, застосовують натуральні і трудові вимірники. Облік, здійснюваних на підставі аналітичних рахунків, називають аналітичним обліком. Наприклад, до синтетичного рахунку “Розрахунки з підзвітними особами” відкривають аналітичні рахунки за прізвищами підзвітних осіб.

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв’язок:

- на рахунках синтетичного й аналітичного обліку сальдо розміщується на одній і тій самій частині рахунки,

Дт 22 “МШП” Кт Дт 221 “Калькул” Кт Дт 222 “Степлер” Кт

С. 1700 С. 1000 С. 700

 

 

- якщо дебетується (кредитується) синтетичний рахунок, то однаково дебетуються його аналітичні рахунки,

 

Дт 22 “МШП” Кт Дт 221 “Калькул” Кт Дт 222 “Степлер” Кт

С. 1700 С. 1000 С. 700

2000 2400 1100 1000 1100 1700

700 1500 500 1200

2700 3900 1600 2200 1100 1700

С. 500 С. 400 С. 100

 

- кожну операцію на рахунках синтетичного обліку записують загальною сумою, а на відповідних аналітичних рахунках частковими сумами,

- сума залишків і оборотів по всіх аналітичних рахунках повинна дорівнювати залишку й оборотам відповідного синтетичного рахунку.

Аналітичний облік має важливе контрольне значення. Його показники використовують для складання калькуляцій на виготовлення продукції.

Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у бухгалтерському обліку використовують субрахунки, які застосовують для додаткового групування усередині синтетичного рахунку. Вони є синтетичними рахунками другого порядку. Наприклад, синтетичний рахунок 30 “Каса” має два субрахунки 301, 302.

Синтетичні рахунки називаються рахунками першого порядку, а субрахунки – рахунками другого порядку.

 

Подвійний запис

Різні види господарських засобів та джерел їх утворення знаходять своє відображення на окремих бухгалтерських рахунках, - відображення операцій, які відбуваються на рахунках бухгалтерського обліку, здійснюється способом подвійного запису. Суть подвійного запису заключається у тому, що кожна господарська операція у хронологічній послідовності знаходить своє відображення як мінімум на двох взаємопов’язаних бухгалтерських рахунках в одній і тій самій сумі: на одному – по дебету, на іншому – по кредиту.

Відображення кожної господарської операції на рахунках способом подвійного запису забезпечує:

1) повноту відображення і рівність змін по дебету одного і кредиту іншого рахунку

2) здійснення контролю за рухом господарських засобів і джерел їх утворення

Взаємозв’язок, який виникає при здійсненні господарських операцій між рахунками бухгалтерського обліку, називається кореспонденцією рахунків. Встановити кореспонденцію рахунків означає визначити дебет одного і кредит іншого рахунку.

Відображення господарської операції на рахунках із зазначенням відповідної суми називається бухгалтерською проводкою. В свою чергу бухгалтерські проводки поділяються на два види:

1) прості

2) складні

Прості бухгалтерські проводки – це проводки, в яких приймають участь два бухгалтерських рахунки, один з яких дебетується, а інший кредитується.

Складні бухгалтерські проводки – це проводки, в яких приймають участь більше двох бухгалтерських рахунків.

Складні бухгалтерські проводки бувають двох типів:

1) коли один рахунок дебетується, а два і більше рахунки кредитуються

2) коли один рахунок кредитується, а два і більше дебетуються.

Для того, щоб правильно визначити кореспонденцію рахунків, треба зробити слідуюче:

1) необхідно вірно визначити економічний зміст господарської операції, тобто відповісти на запитання, які зміни сталися між господарськими засобами і джерелами їх утворення, а також господарськими процесами в результаті здійснення операції

2) чітко визначити зміст і призначення бухгалтерських рахунків, на яких знайде відображення дана господарська опрація

3) знаючи, які зміни відбулися і на яких саме рахунках, визначаємо кореспонденцію рахунків.

Розглянемо на прикладах.

На протязі звітного періоду на підприємстві мали місце наступні господарські операції:

Господарська операція 1.

Одержано виробничі запаси на підприємство з оплатою їз розрахункового рахунку на суму 3000 грн.

Господарська операція 2.

Одержано у банку короткострокову позику і зараховано на розрахунковий рахунок підприємства на суму 6400 грн.

Господарська операція 3.

Погашено із розрахункового рахунку підприємства частину короткострокової позики банку на суму 4000 грн.

Господарська операція 4.

Частину нерозподіленого прибутку спрямовано на збільшення статутного капіталу підприємства на суму 8000 грн.

Складемо журнал реєстрації господарських операцій умовного підприємства „Росток”.

Журнал реєстрації господарських операцій підприємства „Росток”.

№	Зміст операції	Сума	Тип операції	Кореспондуючі рахунки
Дт	Кт
1.	Одержано виробничі запаси з оплатою із розрахункового рахунку.
2.	Одержано у банку короткострокову позику і зараховано на розрахунковий рахунок підприємства
3.	Погашено із розрахункового рахунку частину короткострокової позики банку
4.	Частину нерозподіленого прибутку спрямовано на збільшення статутного капіталу

Перед тим, як рознести господарські операції із журналу реєстрації на рахунки бухгалтерського обліку, відкриємо відповідні рахунки, тобто внесемо початкове сальдо по рахунках на початок періоду:

Рах. 31 „Рахунки в банках” 8000 грн

Рах. 20 „Виробничі запаси” 4000 грн

Рах. 10 „Основні засоби” 194000 грн

Рах. 60 „Короткострокові позики” 2000 грн

Рах. 40 „Статутний капітал” 194000 грн

Рах. 44 „Нерозподілені прибутки” 10000 грн

Відображення здійснених господарських операцій способом подвійного запису по рахунках:

 

Дт 31 Кт Дт 20 Кт

Сп8000 Сп 4000

1) 3000 1) 3000

2) 6400

3) 4000

Об 6400 Об 7000 Об 3000 Об –

Ск 7400 Ск 7000

 

Дт 10 Кт Дт 60 Кт

Сп 194000 Сп 2000

2) 6400

3) 4000

Об - Об - Об 4000 Об 6400

Ск 194000 Ск 4400

 

Дт 40 Кт Дт 44 Кт

Сп 194000 Сп 10000

4) 8000 4) 8000

Об - Об 8000 Об 8000 Об -

Ск 202000 Ск 2000

 

БАЛАНС

Підприємства „Росток”

 

Актив	Пасив
Назва статті	На поч.	На кін.	Назва статті	На поч.	На кін.
Основні засоби	194,0	194,0	Статутний капітал	194,0	202,0
Виробничі запаси	4,0	7,0	Нерозподілені прибутки	10,0	2,0
Рахунки в банках	8,0	7,4	Короткострокові позики	2,0	4,4
Баланс	206,0	208,4	Баланс	206,0	208,4