Система налогов и сборов в России

 

Система налогов и сборов, действующих в России, неоднократно

менялась. Современная налоговая система действует с 1991 года. В

соответствии с Законом «Об основах налоговой системы РФ» в 1991 – 1998

годах действовало более 40 налогов. Введенный в действие в 1999 году

Налоговый кодекс РФ сократил перечень установленных налогов до 28. В 2010

году в РФ установлены следующие налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль

организаций; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на

игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

В 2001-2009 году в состав федеральных налогов был включен единый

социальный налог. С 2010 года этот налог отменен, обязательное социальное 10

страхование осуществляется за счет страховых взносов во внебюджетные

фонды, уплату которых контролирует Пенсионный фонд и Фонд социального

страхования.

Перечисленные налоги образуют основную систему налогообложения,

кроме нее предусмотрены специальные налоговые режимы. Специальные

налоговые режимы (СНР) – это особый порядок налогообложения,

предусматривающий освобождение от уплаты отдельных налогов. К таким

режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (ЕСХН); упрощенная система налогообложения

(УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); система налогообложения

при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоги устанавливаются, изменяются и отменяются законодательными

органами России. К налоговому законодательству относятся: Налоговый кодекс

Российской Федерации, федеральные законы о налогах, законы субъектов

Российской Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления.

По каждому налогу действуют постановления Правительства, приказы

Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы РФ и

другие акты. Эти документы не относятся к налоговому законодательству.

 

Налогоплательщики, налоговые агенты и представители

Налогоплательщика

 

Налогоплательщики (кто платит?) – это организации и физические лица,

на которые, в соответствии c Налоговым Кодексом, возложена обязанность,

уплачивать налоги.

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с

законодательством РФ (российские организации), а также юридические лица,

созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации, их филиалы и представительства, созданные на

территории России (иностранные организации).

Физические лица – это граждане России, иностранные граждане, лица без

гражданства.

Налогоплательщиками являются также индивидуальные

предприниматели. Индивидуальные предприниматели – это физические лица,

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а

также частные нотариусы, охранники, детективы.

Регистрацию налогоплательщиков с 2004 года осуществляют налоговые

органы. Регистрация проходит по месту жительства физического лица или по

месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа

организации, указанному учредителями. Каждому налогоплательщику

присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код

причины постановки на учет (КПП). Все налогоплательщики включены в ЕГРН

– единый государственный реестр налогоплательщиков. 11

Филиалы и другие территориально обособленные подразделения

организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, но

исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту

нахождения этих подразделений. Права и обязанности налогоплательщиков

установлены в статьях 21 и 23 НК РФ.

В некоторых случаях уплату налога производит не сам

налогоплательщик, а его налоговый агент. Налоговый агент – это лицо, на

которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Например,

плательщиком НДФЛ является работник, а налоговым агентом – организация, в

которой он получает доход.

Налогоплательщик может действовать через своего законного или

уполномоченного представителя. Законный представитель налогоплательщика

– лицо, уполномоченное представлять организацию на основе закона или

учредительных документов, а физическое лицо – на основе гражданского

кодекса. Законными представителями организации является ее директор.

Интересы детей представляют их родители. Уполномоченный представитель

налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании

доверенности. Часто через уполномоченных представителей действуют

иностранные организации.

 

Элементы налога

 

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и

следующие его элементы:

1) объект налога (от чего?) – экономическое основание, с наличием

которого у налогоплательщика законодательство связывает обязанность по

уплате налога. Это имущество, прибыль, доход, операции по реализации

продукции, потенциальный доход, права пользования ресурсами и иные

объекты имеющие стоимостную или физическую характеристику;

2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налога;

3) налоговый период – календарный год или иной период времени, по

окончании которого исчисляется налоговая база и налог, подлежащий уплате.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по

окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период по

налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество – календарный год, по НДС и

ЕНВД – квартал, по акцизам – месяц. Налоговый период определяет и

периодичность подачи налоговых деклараций;

4) налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу

измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно

исчисляет налог, в некоторых случаях налог начисляет налоговый орган или

налоговый агент. Налог начисляется как произведение налоговой базы и

налоговой ставки, с учетом налоговых вычетов и льгот; 12

6) срок и порядок уплаты налога. Налог уплачивается в наличной или

безналичной форме, через банк, через кассу органа местного самоуправления,

через организации связи.

Каждому налогу присвоен код бюджетной классификации (КБК). По

некоторым налогам устанавливаются налоговые льготы и основания для их

использования налогоплательщиком.

 

1.6. Принципы определения цены товара, работы, услуги для целей налогообложения

 

Манипуляции с ценами товаров являются одним из основных способов

уклонения от уплаты налогов. Налоговые органы любой страны изыскивают

способы контроля применяемых налогоплательщиками цен.

В соответствии со статьей 40 НК РФ для расчета налогов принимается

цена товара, работы или услуги указанная сторонами сделки. Пока не доказано

обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен

по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами, т.е. лицами, отношения между

которыми могут оказывать влияние на результаты их деятельности. К

безусловно взаимозависимым лицам относятся лица, подчиненные по

должности, родственники, а также организации, доля прямого или косвенного

участия которой в капитале другой организации составляет более 20%;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при значительном отклонении (более чем на 20 % в сторону

повышения или понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком

по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах

непродолжительного периода времени.

В любом из этих случаях, когда цены продукции отклоняются более чем

на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе

вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исходя из

рыночных цен сделки.

Под рыночной ценой понимается цена, сложившаяся при

взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их

отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых

экономических условиях. При этом учитываются обычные между не

взаимозависимыми лицами надбавки и скидки (сезонные, связанные с потерей

качества, маркетинговой политикой и т. д.)

Для определения рыночной цены налоговые органы вправе использовать:

а) официальные источники информации о ценах и биржевые котировки,

например индексы Банка России, цены на ближайшей бирже;

б) метод последующей реализации. При этом методе рыночная цена

определяется как разность цены, по которой эта продукция реализована при

последующей реализации и обычных в подобных случаях затрат, понесенных 13

покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у

покупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли

покупателя,

в) затратный метод, при котором рыночная цена определяется как сумма

обычных в подобных случаях затрат и прибыли.