Тема 1. Теоретические основы налогообложения

Введение

 

Налоги являются одним из основных инструментов государственной

политики, затрагивают имущественные интересы большей части населения,

всех организаций и индивидуальных предпринимателей. От эффективности

налоговой системы зависит наполняемость бюджетной системы страны,

стабильность рыночной экономики. Налоговые реформы занимают видное

место в предвыборных программах политических партий.

Цель настоящего учебно-методического пособия – оказать помощь в

углублении и систематизации знаний в области налогообложения для

студентов, начинающих изучение налоговой системы России. Пособие является

дополнением к разработанному на кафедре «Систем налогообложения» курсу

лекций по данной дисциплине в электронном виде.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» относится к специальным

дисциплинам, изучение которых предусмотрено государственными

стандартами высшего профессионального образования по подготовке

специалистов в области финансов, бухгалтерского учета и аудита и другим

экономическим специальностям. Целью изучения дисциплины является

формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических

навыков по налогообложению организаций и физических лиц, а также по

организации налогового администрирования.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

— знать теоретические основы, принципы построения и содержание

налоговой системы России, цели, задачи и методы реализации налоговой

политики, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

— уметь работать с нормативно-правовыми документами, выполнять

расчеты налогов и налоговых санкций;

— владеть методами налогового учета и налогового планирования;

— иметь представление об особенностях налоговых систем зарубежных

стран, об основных проблемах в области налогообложения.

Для изучения дисциплины необходимы знания в области экономической

теории, экономики организации, бухгалтерского учета, правоведения.

Учебно-методическое пособие отражает состояние налоговой системы

России на 01.01. 2011 года, в нем также учтены изменения в Налоговом кодексе

РФ, которые будут введены в действие в 2011 году. Студентам, изучающим

дисциплину, следует помнить, что налоговая система в силу объективных и

субъективных причин находится в постоянном развитии, это обстоятельство

требует внимания к нововведениям, которые будут иметь место в будущем.

Внимание! Текст пособия составлен в соответствии с законодательством

РФ на начало 2011 года. Последующие изменения доводятся до студентов на

лекционных занятиях.

 

Тема 1. Теоретические основы налогообложения

Классификация налогов

 

Налоги делятся на группы по разным признакам.

1. По характеру переложения налогового бремени выделяют прямые и

косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги на доходы и на имущество,

бремя этих налогов несет налогоплательщик. Косвенные налоги – это налоги

на расходы, на потребление или на товар. Бремя этих налогов

налогоплательщик перекладывает на других (на носителей налога).

2. По способу установления налога выделяют федеральные, региональные

и местные налоги. Федеральные – это налоги, установленные НК РФ и

обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут

зачисляться в бюджеты разных уровней.

Региональные – это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов

Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов

федерации. Законодательные органы субъекты федерации устанавливают

ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности.

Местные – это налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами

представительных органов муниципальных образований. К муниципальным

образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения,

муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории

городов федерального значения.

3. По характеру ставок, выделяют налоги: 9

- с прогрессивными ставками, так по налогу на имущество физических

лиц, чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога;

- с пропорциональными ставками, например по налогу на прибыль ставка

налога одинакова (20%) при любой сумме прибыли;

- с регрессивными ставками, так ставка государственной пошлины по

имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.

4. По способу определения момента возникновения налоговой базы

выделяют метод начисления или кассовый метод (или по дате отгрузки или

оплаты ТРУ).

Метод начислений означает, что доходы и расходы признаются в том

периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления

денежных средств. Так акциз начисляется по факту отгрузки товара; налог на

доход в виде заработной платы рассчитывается по факту получения права на

доход. По методу начисления, как правило, признаются доходы и расходы по

налогу на прибыль.

Кассовый метод означает, что доходы и расходы признаются в том

периоде, в котором произошла их оплата. Этот метод используется при расчете

единого налога по упрощенной системе налогообложения.

5. Налоги бывают кумулятивные и некумулятивные.

Кумулятивные, т.е. накопительные – это налоги, начисляемые

нарастающим итогом с начала года. К таким налогам относятся налог на

прибыль, налог на доходы физических лиц, единый налог по упрощенной

системе налогообложения.

Некумулятивные налоги начисляются за соответствующий налоговый

период, к ним относятся налог на добавленную стоимость, акциз, единый налог

на вмененный доход и другие.

 

Налогоплательщика

 

Налогоплательщики (кто платит?) – это организации и физические лица,

на которые, в соответствии c Налоговым Кодексом, возложена обязанность,

уплачивать налоги.

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с

законодательством РФ (российские организации), а также юридические лица,

созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации, их филиалы и представительства, созданные на

территории России (иностранные организации).

Физические лица – это граждане России, иностранные граждане, лица без

гражданства.

Налогоплательщиками являются также индивидуальные

предприниматели. Индивидуальные предприниматели – это физические лица,

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а

также частные нотариусы, охранники, детективы.

Регистрацию налогоплательщиков с 2004 года осуществляют налоговые

органы. Регистрация проходит по месту жительства физического лица или по

месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа

организации, указанному учредителями. Каждому налогоплательщику

присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код

причины постановки на учет (КПП). Все налогоплательщики включены в ЕГРН

– единый государственный реестр налогоплательщиков. 11

Филиалы и другие территориально обособленные подразделения

организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, но

исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту

нахождения этих подразделений. Права и обязанности налогоплательщиков

установлены в статьях 21 и 23 НК РФ.

В некоторых случаях уплату налога производит не сам

налогоплательщик, а его налоговый агент. Налоговый агент – это лицо, на

которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Например,

плательщиком НДФЛ является работник, а налоговым агентом – организация, в

которой он получает доход.

Налогоплательщик может действовать через своего законного или

уполномоченного представителя. Законный представитель налогоплательщика

– лицо, уполномоченное представлять организацию на основе закона или

учредительных документов, а физическое лицо – на основе гражданского

кодекса. Законными представителями организации является ее директор.

Интересы детей представляют их родители. Уполномоченный представитель

налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании

доверенности. Часто через уполномоченных представителей действуют

иностранные организации.

 

Элементы налога

 

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и

следующие его элементы:

1) объект налога (от чего?) – экономическое основание, с наличием

которого у налогоплательщика законодательство связывает обязанность по

уплате налога. Это имущество, прибыль, доход, операции по реализации

продукции, потенциальный доход, права пользования ресурсами и иные

объекты имеющие стоимостную или физическую характеристику;

2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налога;

3) налоговый период – календарный год или иной период времени, по

окончании которого исчисляется налоговая база и налог, подлежащий уплате.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по

окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период по

налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество – календарный год, по НДС и

ЕНВД – квартал, по акцизам – месяц. Налоговый период определяет и

периодичность подачи налоговых деклараций;

4) налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу

измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно

исчисляет налог, в некоторых случаях налог начисляет налоговый орган или

налоговый агент. Налог начисляется как произведение налоговой базы и

налоговой ставки, с учетом налоговых вычетов и льгот; 12

6) срок и порядок уплаты налога. Налог уплачивается в наличной или

безналичной форме, через банк, через кассу органа местного самоуправления,

через организации связи.

Каждому налогу присвоен код бюджетной классификации (КБК). По

некоторым налогам устанавливаются налоговые льготы и основания для их

использования налогоплательщиком.

 

1.6. Принципы определения цены товара, работы, услуги для целей налогообложения

 

Манипуляции с ценами товаров являются одним из основных способов

уклонения от уплаты налогов. Налоговые органы любой страны изыскивают

способы контроля применяемых налогоплательщиками цен.

В соответствии со статьей 40 НК РФ для расчета налогов принимается

цена товара, работы или услуги указанная сторонами сделки. Пока не доказано

обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен

по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами, т.е. лицами, отношения между

которыми могут оказывать влияние на результаты их деятельности. К

безусловно взаимозависимым лицам относятся лица, подчиненные по

должности, родственники, а также организации, доля прямого или косвенного

участия которой в капитале другой организации составляет более 20%;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при значительном отклонении (более чем на 20 % в сторону

повышения или понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком

по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах

непродолжительного периода времени.

В любом из этих случаях, когда цены продукции отклоняются более чем

на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе

вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исходя из

рыночных цен сделки.

Под рыночной ценой понимается цена, сложившаяся при

взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их

отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых

экономических условиях. При этом учитываются обычные между не

взаимозависимыми лицами надбавки и скидки (сезонные, связанные с потерей

качества, маркетинговой политикой и т. д.)

Для определения рыночной цены налоговые органы вправе использовать:

а) официальные источники информации о ценах и биржевые котировки,

например индексы Банка России, цены на ближайшей бирже;

б) метод последующей реализации. При этом методе рыночная цена

определяется как разность цены, по которой эта продукция реализована при

последующей реализации и обычных в подобных случаях затрат, понесенных 13

покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у

покупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли

покупателя,

в) затратный метод, при котором рыночная цена определяется как сумма

обычных в подобных случаях затрат и прибыли.

 

Налоговая декларация

 

По окончании налогового периода, в установленные законодательством

сроки, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей

регистрации налоговую декларацию по каждому налогу.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление

налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об

источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной

сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и

уплаты налогов (ст. 80 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в

НК РФ в 2010 году, декларация может быть составлена в электронном виде и

передана по телекоммуникационным каналам связи с применением

электронной цифровой подписи.

Формы деклараций и порядок их заполнения утверждаются приказами

Федеральной налоговой службы России. Налогоплательщики, среднесписочная

численность работников которых за предшествующий год превышает 100

человек, представляют налоговые декларации по установленным форматам в

электронном виде.

Не представляются декларации по тем налогам, от уплаты которых

налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных

налоговых режимов. Налогоплательщик, у которого отсутствовало движение

денежных средств на его счете в банке (в кассе) и не возникало объектов

налогов, представляет по данным налогам единую (упрощенную) декларации

не позднее 20 апреля (июля, октября, января).

При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) в поданной

декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей

уплате, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную

декларацию.

 

Операции, не облагаемые НДС

 

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) не облагаемых

НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Льготы установлены более чем по 30

товарам, работам и услугам. Многочисленные операции по реализации

товаров, работ и услуг, не облагаемые НДС, можно объединить в следующие

группы:

а) реализация товаров (работ, услуг), имеющих большую социальную

значимость, например: обороты медицинских товаров отечественного и

зарубежного производства по установленному перечню, медицинские услуги,

ритуальные услуги, услуги в сфере образования, культуры и т.д.;

б) реализация товаров (работ, услуг), производство которых

финансируется или дотируется из государственного бюджета (например:

выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, услуги по перевозке

пассажиров городским транспортом);

в) реализация товаров (работ, услуг) общероссийскими общественными

организациями инвалидов (инвалиды не менее 80%) и организациями,

созданными этими общественными организациями;

г) операции, в которых не создается добавленная стоимость

(большинство банковских операций, услуги по страхованию, перестрахованию,

проведение лотерей…, услуги по предоставлению займа);

д) передача продукции в рамках благотворительной деятельности и

безвозмездной помощи в соответствии с законодательством.

В соответствии со ст. 150 НК РФ не облагаются налогом некоторые

товары, ввозимые на территорию России.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций по

реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых налогом.

 

Ставки налога

 

В настоящее время действуют три основные ставки НДС: 0, 10 и 18%.

Ставка 0 % применяются при реализации:

 товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии

предъявления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

 работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на

экспорт (транспортировка, погрузка и т.д. экспортируемых грузов, переработка

товаров под таможенным контролем);

 услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт

отправления расположены за пределами России; 18

 работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

 драгоценных металлов, производимых из лома и отходов, если они

реализуются государственным фондам драгоценных металлов Банка России,

коммерческим банкам;

 продукции для официального пользования иностранными

дипломатическими представительствами;

 припасов.

Ставка 0% означает, что налогоплательщик начисляет на стоимость

реализованных товаров налог равный нулю, а входной налог принимает к

вычету. В результате бюджет должен возместить ему часть затрат.

Ставка 10% применяется при реализации:

 продовольственных товаров, таких как скот и птица, мясо и

мясопродукты, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар,

соль, хлеб, крупы, мука, макаронные изделия, рыба, овощи, детское и

диабетическое питание;

 товаров для детей, таких как трикотажные изделия, швейные изделия,

обувь, кровати, коляски, ряд школьных принадлежностей, подгузники и т.д.;

 периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного

(реклама более 40%) и эротического характера; книжная продукция, связанная

с наукой, культурой и образованием, а также выполнение некоторых работ и

услуг, связанных с производством данной продукции;

 лекарственных средств и изделий медицинского назначения

отечественного и зарубежного производства.

Перечни конкретных видов продукции, облагаемой по ставке 10%, и их

коды определяются НК РФ и специальными постановлениями правительства.

С 1 января 2004 года при реализации остальных товаров, работ и услуг

применяется ставка 18%.

Наряду с основными ставками в некоторых случаях применяются

расчетные ставки равные: 10/110 и 18/118. Расчетные ставки используются

для выделения налога, если налог уже включен в стоимость. В соответствии с

НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях: а) при получении

денежных средств, связанных с оплатой, частичной оплатой в счет

предстоящих поставок ТРУ; б) при удержании налога на доходы иностранных

налогоплательщиков налоговыми агентами; в) при реализации продукции,

приобретенной на стороне и учитываемой с налогом; г) при реализации

сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

 

Налоговые вычеты

 

Налоговым вычетам подлежит входной налог, т.е. налог, предъявленный

налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории

РФ, либо уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную

территорию России. Входной налог принимается к вычету при выполнении

следующих основных условий: а) имущество приобретено для осуществления

операций облагаемых НДС или для перепродажи; б) приобретенное имущество

принято налогоплательщиком к учету; в) имеется правильно оформленный счет

- фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию

России и при удержании налога налоговыми агентами – документы,

подтверждающие уплату налога в бюджет.

Перечень налоговых вычетов приведен в статье 171 НК РФ, порядок

применения налоговых вычетов – в статье 172 НК РФ.

 

Тема 3. Акциз

Объекты акциза

 

Объектами акциза признаются:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных

товаров, в том числе реализация предметов залога…;

2) продажа лицами, переданных им конфискованных и бесхозяйственных

подакцизных товаров;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого

сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, в том числе

получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты

услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров

для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением

передачи в некоторых случаях прямогонного бензина и денатурированного

спирта;

5) передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для

собственных нужд;

6) передача на территории России лицами произведенных подакцизных

товаров в уставный капитал организации;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на

давальческой основе. Под давальческим сырьем понимается сырье,

предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию с тем,

чтобы последняя была возвращена производителю сырья или в страну

пребывания владельца сырья;

8) ввоз ПАТ на таможенную территорию России;

9) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта

организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей

продукции.

10) получение прямогонного бензина, организацией имеющей

свидетельство на переработку прямогонного бензина и другие.

Основной объект акциза - реализация лицами произведенных

подакцизных товаров, из этого определения следует, что акциз уплачивает

только производитель подакцизных товаров. В этом одно из отличий акциза от

НДС – плательщиками НДС являются не только производители, но и оптовые и

розничные продавцы.

Ставки акциза

 

Ставки акциза устанавливаются отдельно по каждому подакцизному

товару. В последние годы ставки акциза устанавливаются на три года вперед.

Различают следующие группы ставок акциза:

а) твердые (или специфические), они устанавливаются в рублях за

натуральную единицу. Например: по спирту этиловому ставка акциза в 2010

году составляла 30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, по

прямогонному бензину – 4290 руб. за 1 тонну и т.д.;

б) процентные (или адвалорные), они устанавливаются в процентах к

отпускной стоимости товара; в настоящее время такие ставки не применяются;

в) комбинированные ставки. Такие ставки установлены по табачным

изделиям, так по сигаретам с фильтром ставка следующая: 205 руб. за 1000

штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной

цены (далее - МРЦ), но не менее 250 руб. за 1000 штук.

МРЦ представляет собой цену, выше которой единица потребительской

упаковки не может быть реализована потребителям предприятиями розничной

торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными

предпринимателями. МРЦ устанавливается налогоплательщиком

самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке, и

действуют не менее одного календарного месяца.

По некоторым товарам ставка акциза равна нулю, например по легковым

автомобилям мощностью до 90 л.с., по пиву с долей спирта до 0, 5 %, по

спиртосодержащим товарам в металлической аэрозольной упаковке. Нулевая

ставка означает, что акциз установлен, и налогоплательщики должны сдавать

декларацию. C 01.01.2011 ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное

топливо предположительно будут дифференцированы в зависимости от класса

товара. Ставки акцизов по большинству товаров ежегодно повышаются.

Налоговые вычеты по НДФЛ

 

Налоговым кодексом РФ предусмотрены стандартные, социальные,

имущественные и профессиональные вычеты, которые производятся из дохода,

облагаемого по ставке 13 % (Д1).

Стандартные налоговые вычеты производит налоговый агент

(работодатель) по одному месту работы на основании заявления

налогоплательщика.. Размер вычета зависит от статуса налогоплательщика.

Стандартный вычет предоставляется в сумме:

3000 рублей за каждый месяц у различных категорий лиц, пострадавших

в радиационных авариях, у инвалидов ВОВ, у инвалидов 1. 2 и 3 групп из числа

военнослужащих, ставших инвалидами в результате исполнения обязанностей

по защите СССР и РФ;

500 рублей за каждый месяц у Героев СССР и РФ, лиц, награжденных

орденом Славы, блокадников, узников концлагерей, инвалидов с детства,

инвалидов 1 и 2 групп, афганцев и ряда других категорий граждан,

400 рублей у остальных налогоплательщиков за каждый месяц

налогового периода до того месяца, в котором доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала года (кумулятивный доход) превысит 40000

рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то

предоставляется один из них – максимальный.

1000 рублей на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении

которых находится ребенок (родители, опекуны, попечители, приемные

родители), за каждый месяц до того месяца, в котором кумулятивный доход

налогоплательщика превысит 280000 рублей.

Вычет предоставляется обоим родителям на каждого ребенка в возрасте

до 18 лет, а учащегося очной формы обучения до 24 лет. 32

Единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет на

детей предоставляется в двойном размере. Вычет удваивается, если ребенок

является инвалидом 1 или 2 группы. Одинокий родитель – это родитель, не

состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет в двойном размере может предоставляться одному из

родителей по их выбору, на основании заявления об отказе от вычета другого

родителя.

Социальные налоговые вычеты. Из дохода Д1 при налогообложении

вычитаются:

1) суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на

благотворительные цели, но не более чем 25% дохода;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком (родителем, опекуном,

попечителем, братом, сестрой) в налоговом периоде за обучение детей (брата,

сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в размере фактических

расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка, а также суммы,

уплаченные налогоплательщиком за свое обучение. Вычет предоставляется при

наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей его

статус, а также представлении налогоплательщиком документов,

подтверждающих расходы на обучение;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению самого

налогоплательщика, его супруга, родителей, детей в медицинских учреждениях

РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом.

4) суммы, уплаченных налогоплательщиком пенсионные или страховые

взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения

(страхования), заключенному налогоплательщиком с НПФ (страховой

организацией) в свою пользу и в пользу супруги, родителей, детей –

инвалидов;

5) суммы, уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых

взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов, указанных в п. 2 - 5 предоставляется в сумме

фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120000 рублей,

кроме расходов на обучение детей (не более 50000 руб.) и оплаты

дорогостоящих видов лечения (без ограничения).

Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе

декларации и пакета документов, подтверждающих право на вычеты

предоставленных налогоплательщиком.

Имущественные вычеты. Налогоплательщик имеет право на следующие

имущественные вычеты:

а) при продаже имущества, которое находилось в собственности

налогоплательщика менее трех лет, не облагаются налогом доходы от продажи

недвижимости (жилых помещений, земельных участков, долей в указанном

имуществе), не превышающие 1 млн. руб. А при продаже иного имущества не

облагаются доходы, не превышающие 250 тыс. руб.

Вместо имущественного вычета налогоплательщик может вычитать

документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих 33

доходов, за исключением операций с ценными бумагами. При продаже доли в

уставном капитале, при уступке прав требования по договору участия в

долевом строительстве полученные доходы уменьшают на сумму расходов,

связанных с получением этих доходов.

При продаже имущества, находящегося в общей собственности,

имущественный вычет распределяется между совладельцами имущества

пропорционально их доле;

б) из дохода (Д1) налогоплательщика вычитаются суммы,

израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома,

квартиры, комнаты, земельных участков в размере фактически произведенных

расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым

кредитам на эти цели. Вычет не может превышать 2000000 рублей, без учета

сумм процентов по целевым кредитам, полученным от кредитных организаций

и израсходованных на строительство.

Повторное предоставление данного имущественного вычета не

допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть

использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие

налоговые периоды до полного его использования. При приобретении

имущества в долевую собственность имущественный вычет также

распределяется между собственниками. Имущественные вычеты

предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в

налоговые органы по окончании налогового периода. Порядок предоставления

налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами определен статьей 2141

.

Налоговый вычет при приобретении жилья может предоставлять

налоговый агент до окончания налогового периода, при условии, что налоговый

орган подтвердит право налогоплательщика на вычет.

Профессиональные вычеты равны сумме документально

подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Право на

профессиональные вычеты имеют:

а) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, другие лица,

занимающиеся частной практикой. При отсутствии подтверждающих

документов профессиональный вычет равен 20% от общей суммы доходов,

полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской

деятельности; б) налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-

правовым договорам; в) налогоплательщики, получающие авторские

вознаграждения, при отсутствии подтверждающих документов, вычет может

производиться по установленным в НК РФ нормативам.

 

Система ставок НДФЛ

 

С 1990 по 2000 год в России, как и в большинстве стран мира,

применялась прогрессивная шкала налога, в соответствии с которой при

увеличении дохода увеличивалась ставка налога. С 01.01.2001 года стали

применятся пропорциональные ставки, независящие от величины дохода. 34

В настоящее время ставки налога дифференцированы по видам доходов

(табл.4.1).

 

Таблица 4.1

Система ставок НДФЛ

 

Вид дохода Ставка

Дивиденды, получаемые налоговыми резидентами РФ 9%

Дивиденды, получаемые нерезидентами 15%

Другие доходы нерезидентов 30%

Доходы виде выигрышей на конкурсах, проценты по вкладам в

банк, превышающие норму, материальная выгода по заемным

средствам

35%

 

Доход от трудового участия, доходы от продажи и от использования

имущества и другие доходы. кроме выше перечисленных 13%

 

Более 95% поступлений в бюджет обеспечивает налог с доходов,

облагаемых по ставке 13%. Доля поступлений налога с других доходов

незначительна. Как одно из направлений совершенствования НДФЛ

рассматривается возврат к прогрессивной шкале налога.

 

Государственная пошлина

 

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и

физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного

самоуправления и к должностным лицам за совершением юридически

значимых действий, за исключением действий совершаемых консульскими

учреждениями РФ. 36

Плательщиками государственной пошлины признаются физические лица

и организации, если они обращаются за совершением юридически значимых

действий или выступают ответчиками в судах, и если при этом решение суда

принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной

пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину по месту

совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной

форме в большинстве случаев до совершения юридически значимого действия.

Ответчики в судах уплачивают пошлину в десятидневный срок со дня

вступления в силу решения суда.

Глава 25.3 устанавливает перечень юридически значимых действий, за

которые нужно платить государственную пошлину и размер государственной

пошлины за каждое действие. Выделены семь групп государственных пошлин.

1) Государственной пошлины при обращении в суды.

Государственная пошлина уплачивается при обращении в суды общей

юрисдикции, в арбитражные суды, в конституционные суды, а также к

мировым судьям. Как выше отмечалось, как правило, пошлину уплачивает

истец. Ответчик уплачивает пошлину, если решение суда принято не в его

пользу, а истец имеет льготу. При подаче искового заявления имущественного

характера размер пошлины зависит от суммы иска, при этом с увеличением

суммы иска ставка пошлины снижается. Например, при подаче искового

заявления в суд общей юрисдикции при цене иска до 20000 рублей пошлина

уплачивается в размере 4 % цены иска, но не менее 400 рублей. При цене иска

свыше 1000000 рублей – пошлина 13200 рублей плюс 0,5 % от суммы иска,

превышающей 1000000 рублей, но не более 60000 рублей.

По заявлениям неимущественного характера размер пошлины установлен

в абсолютном выражении по видам исковых заявлений. Например, при подаче

заявления о расторжении брака пошлина 400 рублей, о взыскании алиментов –

100 рублей. При подаче в арбитражный суд заявления о признании

недействующим нормативного правового акта – пошлина для организации 2000

рублей, для физического лица – 200 рублей.

Если истец подает в суд заявление, содержащее имущественные и

неимущественные требования, то он должен уплатить две пошлины: для

имущественных и неимущественных заявлений. Например, две пошлины

уплачиваются при подаче исковых заявлений о расторжении брака с

одновременным разделом совместно нажитого имущества.

2) Государственной пошлины за совершение нотариальных действий.

Все услуги нотариусов разделяются на действия, для которых требуется