Налогоплательщики и объект налога на доходы физических лиц

 

В России установлены два налога, плательщиками которых являются

только физические лица, из них один федеральный налог – это налог на доходы

физических лиц (НДФЛ), и один местный налог – это налог на имущество

физических лиц. Но это не означает, что физическое лицо не является

плательщиком других налогов.

При наличии соответствующих объектов физические лица становятся

плательщиками транспортного, водного и земельного налога, а также

государственной пошлины. Если физическое лицо производит выплаты другим

физическим лицам, то первое лицо становится плательщиком страховых

взносов в государственные внебюджетные фонды. Физическое лицо,

зарегистрированное как индивидуальный предприниматель, может стать

плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу

полезных ископаемых, единого налога по специальным налоговым режимам.

Поскольку налоги, перечисленные во втором абзаце, касаются не только

физических лиц, они рассматриваются в других темах. В данной теме изложен

порядок расчета налога на доходы физических лиц, налога на имущество

физических лиц, а также государственной пошлины.

С 2011 года закреплен единый срок уплаты физическими лицами

имущественных налогов, а также возможность получать единое уведомление о

всех начисленных ему налогах. Срок уплаты транспортного, земельного налога

и налога на имущество физических лиц не может быть установлен ранее 1

ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, налоговые

резиденты РФ, а также нерезиденты России, получающие доход от источников

в России. Налоговые резиденты РФ – это физические лица, фактически

находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих

подряд месяцев.

Объект налога – для резидентов: доход, полученный от источников в

России и за ее пределами; для нерезидентов – доход от источников в России.

К доходам относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты при

наступлении страхового случая; доходы от использования и от реализации

имущества, прав требования, от использования транспортных средств, включая

трубопроводы, линии электропередачи и т. д.; вознаграждение за выполнение

трудовых обязанностей; пенсии, стипендии, пособия; иные доходы.

 

4.2. Налоговая база и ставки НДФЛ 28

При определении налоговой базы учитываются все доходы

налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной

формах, а также в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме – это доходы, полученные

налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей в

виде товаров, работ, услуг. Например, оплата труда в натуральной форме,

оплата организацией за налогоплательщика коммунальных услуг, питания,

отдыха, т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,

услуг) исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, включая

косвенные налоги.

Под доходом в виде материальной выгоды понимается особый вид

дохода, заключающийся в том, что налогоплательщик получает какое-либо

благо дешевле, чем другие лица. К материальной выгоде относится:

- экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными

(кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды по банковским картам

в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое

строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков);

- выгода от приобретения продукции у физических лиц, организаций и

предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к

налогоплательщику, определяется как превышение цены товаров, реализуемых

лицам, не являющимся взаимозависимыми над ценами реализации идентичных

товаров налогоплательщику;

- материальная выгода от приобретения ценных бумаг, определяется как

превышение рыночной стоимости ценных бумаг над фактическими расходами

налогоплательщика.

С 2001 года в России действует шедулярная система налога, при которой

разные виды дохода (шедулы) облагаются разными ставками налога (9, 13,15,

30, и 35%). Расчет налога можно представить следующим образом:

 

НДФЛ1 = (Д1 - НВ) * 13%; (4)

НДФЛ3 = Д2 * 30 %;

НДФЛ4 = Д3 * 15 %;

НДФЛ5 = Д4 * 9 %;

НДФЛ2 = Д5 * 35 %;

 

где: Д1, Д2, Д3, Д4, Д5 – налоговая база, представляющая собой доходы в

денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной

форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды;

НВ – налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся только из

дохода, облагаемого по ставке 13%, при этом (Д1 - НВ) ≥ 0, эта запись означает,

что сумма вычетов, превышающая доход, на следующий год не переносится,

кроме имущественного вычета по покупке жилья.