Методы и порядок расчета сумм амортизации

 

Амортизация – это процесс перенесения стоимости средств производства

по мере их износа на произведенный с их помощью продукт. Как известно

в бухгалтерском учете возможно начисление амортизации одним из четырех

методов, в налоговом учете амортизацию можно начислять лишь линейным или

нелинейным методом.

По имуществу, входящему в 8-10 амортизационные группы, амортизация

начисляется только линейным методом. По остальному имуществу

налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным

методом по своему выбору, определенному в учетной политике. Изменение

метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового

периода, при этом с нелинейного метода на линейный можно переходить не

чаще одного раза в пять лет. 43

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1- го числа месяца,

следующего с месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за

месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта или когда

объект выбыл из состава имущества. При использовании линейного метода

амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества.

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется в целом по

амортизационной группе (подгруппе).

При линейном методе амортизационные отчисления за каждый месяц

определяются по формуле:

А = ПС х К, (6)

 

где: А – амортизационные отчисления за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

К – норма амортизации, К = 1/п;

п – срок полезного использования данного объекта основных средств в

месяцах.

Остаточная стоимость имущества определяется как разница между

первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации на 1-е

число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод,

для каждой амортизационной группы устанавливается суммарный баланс

равный сумме стоимостей всех объектов имущества, отнесенных к данной

амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс определяется на каждое 1 – е число

месяца. По мере ввода в эксплуатацию новых основных средств их

первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей

амортизационной группы. Суммарный баланс каждой группы ежемесячно

уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления за один месяц определяются по формуле:

 

А = В х k/100, (7)

 

где: А – сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей

группы (подгруппы); В – суммарный баланс соответствующей

амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации (таблица 5.2).

Таблица 5.2.

Месячные нормы амортизации при применении нелинейного метода

 

Амортизационная

группа

Норма

амортизации,%

Амортизационная

группа

Норма

амортизации, %

1 14,3 6 1,8

2 8,8 7 1,3

3 5,6 8 1,0

4 3,8 9 0.8 44

5 2,7 10 0,7

 

Если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20

тыс. руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать эту

группу, при этом значение суммарного баланса относится на

внереализационные расходы текущего периода.

Остаточная стоимость объектов имущества, амортизация по которым

начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

 

Sn = S x (1 – k)

n

, (8)

 

где: Sn - остаточная стоимость объектов по истечении n – месяцев; S -

первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; n – число полных

месяцев, прошедших со дня включения объектов в амортизационную группу

(подгруппу) до дня исключения из состава группы; k – норма амортизации,

принимаемая в отношении соответствующей амортизационной группы (в том

числе с учетом повышающих или понижающих коэффициентов.

Нелинейный метод амортизации позволяет переносить стоимость

амортизируемого имущества на готовый продукт в более короткие сроки, чем

при линейном методе. Кроме того использование этого метода позволяет

увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль в первые месяцы

применения новых основных средств и нематериальных активов. Однако

нелинейный метод более трудоемкий

Налогоплательщики вправе применять к основным нормам амортизации

повышающие коэффициенты. Так, например, в отношении основных средств,

используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной

сменности к основной норме можно применять специальный коэффициент, но

не выше 2. К объектам, являющимся предметом лизинга (кроме имущества

входящего в 1-3 АГ), а также по имуществу, используемому только для научно-

технической деятельности, разрешено применять специальный коэффициент,

но не выше 3. По решению руководителя организации допускается начисление

амортизации по нормам ниже установленных.

 

Внереализационные расходы

 

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на

осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией

товаров (работ, услуг). К внереализационным расходам, в частности,

относятся:

 расходы на содержание переданного в аренду имущества;

 расходы в виде процентов по долговым обязательствам, любого вида;

 расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

 расходы, в виде отрицательной курсовой разницы по валютным счетам и

операциям в инвалюте; 45

 расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при

использовании метода начислений,

 судебные расходы и арбитражные сборы,

 затраты на аннулированные производственные заказы;

 признанные штрафы, пени неустойки по хозяйственным договорам,

 расходы на оплату услуг банков;

 убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году,

 не компенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвычайных

ситуаций, хищений;

 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности и другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ

 

Резервы

 

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов,

налогоплательщик может создавать различные резервы. Так в прочие

расходы, в соответствии с учетной политикой могут включаться:

 резерв на предстоящие ремонты основных средств (ст.324 НК РФ),

 резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ),

 резервы предстоящих расходов, направляемые на цели, обеспечивающие

социальную защиту инвалидов (ст.267.1 НК РФ).

В расходы на оплату труда можно включать резерв предстоящих

расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за

выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ), во внереализационные расходы - резерв по

сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Банки и страховщики имеют право

создавать и учитывать в налоговых расходах дополнительные резервы.

Рассмотрим для примера резервы по сомнительным долгам. Резерв в

добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод

начислений.

Сомнительная задолженность – это дебиторская задолженность по

поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок

установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство,

банковская гарантия).

Резерв создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности,

которая проводится на последнее число отчетного (налогового) периода. В

резерв включается задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней – в

полном объеме, со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50%

задолженности. Задолженность со сроком возникновения менее 45 дней – в

резерв не включается. Резерв не может превышать 10 % от выручки

налогового (отчетного) периода.

Сумма резерва, не использованная на покрытие убытков, может быть

перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь созданного

резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего периода, то разница 46

включается во внереализационные доходы, если больше – то разница

включается во внереализационные расходы.

За счет резерва списываются долги нереальные для взыскания

(безнадежные) К нереальным для взыскания относятся долги:

- по которым истек срок исковой давности (3 года);

- взыскание которых невозможно в связи со стихийными бедствиями

(наводнение, засуха),

- по которым должник ликвидирован;

- списанные по акту государственного органа.

 

Нормируемые расходы

 

В некоторых случаях законодатель налагает ограничения на величину

расходов (убытков), учитываемых при налогообложении. Нормируемые

расходы - это расходы, принимаемые при налогообложении с учетом норм,

установленных в НК РФ или в иных нормативных актах. Разница между

фактическими расходами налогоплательщика и суммой, рассчитанной исходя

из установленных норм, относится к расходам, не учитываемым при расчете

налоговой базы по налогу на прибыль. Некоторые нормируемые расходы

перечислены в таблице 5.3.

Таблица 5.3

Виды расходов, учитываемых при налогообложении

в пределах установленных норм

 

Вид расхода Установленная норма

Платежи работодателя по договорам добровольного

страхования жизни и пенсионного страхования работников

12 % от расходов на оплату труда

Платежи работодателя по договорам добровольного личного

страхования медицинских расходов

6% от расходов на оплату

труда

Расходы на добровольное страхование на случай

наступления смерти работника

15 тыс. руб. на 1 чел. в год

Представительские расходы 4 % от расходов на оплату

труда

Расходы на приобретение призов для массовых рекламных

компаний

1 % от выручки от

реализации

Расходы на использование личного автомобиля в служебных

целях

1200 или 1500 руб. в месяц

Расходы на возмещение затрат работников на погашение %

по жилищному кредиту

Не более 3% от РОТ

 

К нормируемым можно отнести также расходы на оплату процентов по

долговым обязательствам любого вида (статья 269 НК РФ). Проценты по

долговым обязательствам включаются в расходы, учитываемые при расчете

налоговой базы, если их фактическая величина существенно (+,- 20%) не

отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым

долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде.

Сопоставимые обязательства - это обязательства, выданные в одинаковой 47

валюте, на одинаковые сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное

обеспечение.

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору

налогоплательщика проценты по заемным средствам учитываются при расчете

налоговой базы в сумме фактических расходов, но не выше суммы,

рассчитанной исходя из некой предельной величины процентов. Предельная

величина процентов, учитываемых при налогообложении, равна ставке

рефинансирования банка России (rцб), увеличенной на установленную законом

величину (таблица 5.4).

Таблица 5.4

Предельная величина процентов по долговым обязательствам

 

Период применения Долговое

обязательство в рублях

Долговое обязательство

в иностранной валюте

01.01.2010 – 30.06.2010

(по кредитам, возникшим

до 01.11.2009)

2,0 rцб 15%

01.01.2010 - 31.12.2010 1,8 rцб 15%

01.01.2011 – 31.12.2012 1,8 rцб 0,8 rцб

С 01.01.2013 1,1 rцб 15%