Сущность и функции налогов, критерии оптимизации налогообложения

 

Налог – это форма принудительного изъятия в бюджет части имущества

населения. В статье 8 Налогового кодекса РФ налог определен как

обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на

праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства

и муниципальных образований.

Сбор, в отличие от налога, носит возмездный характер и является платой

за совершение государственными органами в отношении плательщика сборов

юридически значимых действий.

Налогообложение – это процесс установления и взимания налогов в

соответствии с выработанной налоговой политикой государства.

Система взглядов на роль государства и налогов экономике меняется. В

теории общественного сектора налоги рассматриваются не как способ

мобилизации средств для содержания неких надэкономических структур, а

скорее, в качестве формы, которую приобретают затраты на производство

разнообразных общественных благ, предоставляемых государством своим

гражданам.

В теории налогообложения выделяют две основные функции налогов:

1) фискальная функция выражается в том, что налоговые поступления

обеспечивают основную долю доходов бюджетной системы государства;

2) экономическая или регулирующая функция проявляется во влиянии

налогов на экономическую конъюнктуру: меняя ставки налогов, государство

влияет на спад или подъем в экономике, на инфляцию и безработицу. С

помощью налоговых льгот государство перераспределяется доходы между

группами населения, регулирует потоки капитала между отраслями. С

помощью налогообложения правительство имеет возможность корректировать

отрицательные внешние эффекты (например, загрязнение окружающей среды).

Еще в эпоху Адама Смита экономисты размышляли об эффектах

(принципах) налогообложения. При этом они описывали те характеристики

налоговых систем, которые им представлялись желательными. Современные

экономисты оценивают предложения по совершенствованию налоговой

системы, исходя из их соответствия следующим критериям:

 равенство и справедливость: люди должны платить налоги

пропорционально своим доходам, налоги справедливы тогда, когда они

уменьшают степень неравенства;

 определенность: налоговые обязательства должны быть ясными и

определенными; 8

 удобство расчетов: налоги должны собираться в удобные сроки и

удобным для налогоплательщика способом;

 эффективность: налоги должны иметь минимальные административные

издержки и минимальные дестимулирующие эффекты.

Налоговая система будет оптимальной, если в ней больше невозможно

провести какие-либо реформы, увеличивающие общественное благосостояние.

В Налоговом кодексе РФ указаны, в частности, следующие принципы

построения налоговой системы РФ (статья 3 НК РФ «Основные начала

законодательства»):

 всеобщность и равенство, при установлении налога учитывается

фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

 налоги не могут иметь дискриминационный характер;

 налоги не должны нарушать единое экономическое пространство России;

 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Для сравнения налоговых систем разных стран, а также для оценки

изменений в налоговой системе используется показатель «эффективная

налоговая ставка». Эффективная налоговая ставка рассчитывается как

отношение налоговых поступлений в бюджет к валовому внутреннему

продукту. Она показывает долю общественного продукта перераспределяемого

посредством бюджета.

 

Классификация налогов

 

Налоги делятся на группы по разным признакам.

1. По характеру переложения налогового бремени выделяют прямые и

косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги на доходы и на имущество,

бремя этих налогов несет налогоплательщик. Косвенные налоги – это налоги

на расходы, на потребление или на товар. Бремя этих налогов

налогоплательщик перекладывает на других (на носителей налога).

2. По способу установления налога выделяют федеральные, региональные

и местные налоги. Федеральные – это налоги, установленные НК РФ и

обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут

зачисляться в бюджеты разных уровней.

Региональные – это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов

Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов

федерации. Законодательные органы субъекты федерации устанавливают

ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности.

Местные – это налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами

представительных органов муниципальных образований. К муниципальным

образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения,

муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории

городов федерального значения.

3. По характеру ставок, выделяют налоги: 9

- с прогрессивными ставками, так по налогу на имущество физических

лиц, чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога;

- с пропорциональными ставками, например по налогу на прибыль ставка

налога одинакова (20%) при любой сумме прибыли;

- с регрессивными ставками, так ставка государственной пошлины по

имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.

4. По способу определения момента возникновения налоговой базы

выделяют метод начисления или кассовый метод (или по дате отгрузки или

оплаты ТРУ).

Метод начислений означает, что доходы и расходы признаются в том

периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления

денежных средств. Так акциз начисляется по факту отгрузки товара; налог на

доход в виде заработной платы рассчитывается по факту получения права на

доход. По методу начисления, как правило, признаются доходы и расходы по

налогу на прибыль.

Кассовый метод означает, что доходы и расходы признаются в том

периоде, в котором произошла их оплата. Этот метод используется при расчете

единого налога по упрощенной системе налогообложения.

5. Налоги бывают кумулятивные и некумулятивные.

Кумулятивные, т.е. накопительные – это налоги, начисляемые

нарастающим итогом с начала года. К таким налогам относятся налог на

прибыль, налог на доходы физических лиц, единый налог по упрощенной

системе налогообложения.

Некумулятивные налоги начисляются за соответствующий налоговый

период, к ним относятся налог на добавленную стоимость, акциз, единый налог

на вмененный доход и другие.