Тема 10. Учет затрат на производство готовой продукции и исчисление ее себестоимости

 

План

1 Экономическое содержание затрат на производство, их признаки и классификация

2. Задачи учета затрат на производство готовой продукции

3. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

4. Учет затрат основного и незавершенного производства

4.1. Учет затрат по элементам

4.2. Организация первичного учета затрат на производство готовой продукции

4.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство готовой продукции

5. Учет затрат вспомогательных производств

6. Учет затрат будущих периодов

7. Учет общепроизводственных затрат

 

 

1 Экономическое содержание затрат на производство, их признаки и классификация. Процесс производства – это вторая стадия кругооборота хозяйственных средств (капитала) и представляет собой, с одной стороны, процесс производственного потребления средств, предметов труда и самого труда (живого), а с другой - источник получения новой готовой продукции (работ или услуг).

В зависимости от назначения изготовляемой продукции проиводственная деятельность предприятия делится на следующие виды: основное, вспомогательное производство и обслуживающее.

Основное производство выпускает продукцию, для производства, которой создано предприятие.

Вспомогательное производство производит продукцию, которая потребляется основным производством (автотранспорт, электро-, водо-, паро- и т. д. снабжение, ремонтно-механические мастерские и др.).

Производство продукции в сельском хозяйстве, как и в других отраслях народного хозяйства, связано с использованием производственных ресурсов отрасли – земельных, трудовых, водных, материальных, которые полностью или частично переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.

Совокупность использованных и перенесенных на стоимость готовой продукции производственных ресурсов представляет собой затраты производства. В условиях товарно-денежных отношении затраты выражающие издержки предприятия на производство и реализацию готовой продукции в денежном измерителе, принимают форму себестоимости.

От производства предприятия получают следующие виды продукции:

- основную;

- побочную;

- сопряженную.

Признание затрат. В П(С)БУ 3 “ Отчет о финансовых результатах“ и П(С)БУ 16 “ Расходы“ дано следующее определение затрат. Затраты – это уменьшение экономических выгод предприятия в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).

Процесс производства осуществляется непрерывно поэтому и непрерывными будут трудовые, материальные и другие затраты. В целях контроля процесса производства необходимо вести систематический учет производственных затрат с тем, чтобы сопоставить издержки с полученными доходами и на основе этого управлять производством.

С помощью бухгалтерского учета определяют фактические затраты на каждый вид произведенной продукции, исчисляют ее себестоимость, выявляют результаты производственно-финансовой деятельности отдельных производств, отраслей и хозяйства в целом. Особенности сельскохозяйственного производства требуют ведения учета производственных затрат отдельно по каждому подразделению.

Классификация затрат.

В целях бухгалтерского учета, анализа и планирования расходы предприятия объединяются в однородные группы по различным признакам. В целом расходы группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителям затрат.

Виды расходов признаются исходя из экономического содержания, заключенного в каждом элементе затрат. Виды расходов являются базой для формирования калькуляционных статей затрат.

Места возникновения затрат - это структурные подразделения, в которых происходит потребление ресурсов в производственных, сбытовых, административных и других целях, связанных с оборотом средств предприятия.

“Носитель затрат” - это продукция предприятия (включая работы и услуги), которая в тот или иной момент может находиться на различных дореализационных стадиях, начиная от стадии приобретения запасов, предназначенных для ее выпуска.

По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В соответствии с П (С) БО № 16 «Затраты», затраты группируются по таким экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные затраты.

С учетом требований Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» предприятия могут использовать ниже приведенные калькуляционные статьи в разрезе элементов затрат.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

- сырья и основных материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- топлива и энергии;

- строительных материалов;

- запасных частей;

- тары и тарных материалов;

- вспомогательных и прочих материалов.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются:

- заработная плата по окладам и тарифам;

- премии и поощрения;

- материальная помощь;

- компенсационные выплаты;

- оплата отпусков и прочего неотработанного времени;

- прочие затраты на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

- отчисления на пенсионное обеспечение;

- отчисления на социальное страхование; страховые взносы на случай безработицы;

- отчисления на индивидуальное страхование персонала-предприятия;

- отчисления на прочие социальные мероприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих элементов, в частности затраты на командировки, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001г. №132 учет производственных затрат рекомендуется осуществлять в разрезе следующих статей:

1) Расходы на оплату труда (с отчислениями);

2) Семена и посадочный материал;

3) Топливо и горюче смазочные материалы;

4) Удобрения;

5) Средства защиты растений и животных;

6) Работы и услуги;

7) Расходы на ремонт необоротных активов;

8) Прочие расходы на содержание основных средств;

9) Прочие расходы;

10) Непродуктивные расходы;

11) Общепроизводственные расходы.

В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» объект расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Объектами планирования учета производственных затрат являются:

- сельскохозяйственные культуры (или группы культур);

- животные (или группы животных);

- сельскохозяйственные работы;

- затраты подлежащие распределению (то есть те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета, и следовательно, подлежат распределению, например текущий ремонт, затраты по орошению и осушению и т.д.);

- прочие объекты (затраты по кормопроизводству и др.).

Объектами калькулирования являются виды выпускаемой продукции, отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты собственного изготовления.

В соответствии с п.1 П(С)БУ 16 «Расходы» предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости произведенной продукции.

2. Задачи учета затрат на производство готовой продукции. В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

1. Документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

2. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и, калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3. Своевременное, полное и правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

4. Группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

5. Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат- с нормативными, плановыми показателями и т.д.;

6. Целесообразность затрат, относящихся к изготовлению определенной продукции;

7. Осуществление оперативного контроля издержек производства и формирования себестоимости продукции;

8. Регламентация состава себестоимости продукции;

9. Развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой.

Задачи учета затрат производства следующие:

- правильное и методически обоснованное разграничение затрат по смежным периодам производственного цикла в производстве готовой продукции и по отдельным объектам их учета;

- обеспечение получения необходимой информации по основным статьям учета затрат;

- своевременное и полное оприходование готовой продукции от производства;

- экономически обоснованное обобщение учетной информации для исчисления фактической себестоимости готовой продукции;

- экономически обоснованное распределение и списание калькуляционных разниц по направлениям использования готовой продукции в течение года;

- предоставление необходимой информации о затратах по подразделениям предприятия для контроля выполнения заданий и оперативного управления.;

- составление и предоставление отчетности.

3. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции. Себестоимость продукции. Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является определение себестоимости готовой продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства производственных запасов, сырья, энергии, основных средств (в виде их износа), трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также других затрат, связанных с их производством. Исходя из этого можно отметить, что себестоимость продукции (работ, услуг) - денежное выражение затрат предприятия, связанных с производством и сбытом продукции.

Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется отношением затрат, связанных с ее производством к количеству произведенной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг) на протяжении учетного периода. Определение себестоимости по результатам работы предприятия дает возможность исследовать динамику ее изменения в сторону увеличения или уменьшения на протяжении определенного периода, а также проанализировать ее структуру в разрезе статей калькуляции. Чем ниже себестоимость продукции (работ и услуг), тем более твердой является позиция предприятия на потребительском рынке, тем больше у него аргументов в борьбе за потребителя. Таким образом, можно утверждать, что себестоимость является также и качественным показателем, который отображает степень организации производственного процесса и эффективность деятельности предприятия в целом.

Калькульция – это определение себестоимости единицы готовой продукции (выполненных работ иоказанных услуг), а также заготовительной себестоимости материальных ценностей и средств производства по элементам затрат. Калькуляции составляют на продукцию основного и вспомогательного производств ежемесячно, за квартал и год по целевому назначению.

Метод учета затрат – это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным статьям и объектам учета с целью накапливания информации для калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Существует два основных метод учета производственных затрат:

1) Методы, которые базируются на организации учета затрат по отдельным видам продукции (работ и услуг) или их однородным группам.

2) Методы, которые базируются на организации учета затрат по технологическим процессам (стадиям).

Различают следующие виды калькуляции:

1) Плановая – определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период на основе прогрессивных средних норм расхода ресурсов.

2) Сметная – составляется на разовое изделие или работу для определения стоимости заказа.

3) Нормативная – составляется на основе норм расхода ресурсов, действующих на начало периода.

4) Фактическая – составляется по данным учета фактических затрат и отражает Фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При калькулировании себестоимости применяется такое понятие как калькуляционная единица, которая является средством измерения объекта калькулирования в определенных измерителях. Существуют следующие виды калькуляционных единиц:

1.- Натуральная - килограммы, тонны, метры, литры и т.п.;

2. Условно-натуральная – условное топливо (1 тонна у.т.), условная банка (100 у.б.) и т.п.;

3. Стоимостная – гривна, одна тысяча грн и т.п;

4. Эксплутационная – мощность, сила и т.п.;

5. Единица времени – нормо-час, машино-день и т.п.

Типовая номенклатура калькуляционных статей расходов включает в себя следующие статьи:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (со знаком “минус”, так как они вычитаются из стоимости использованных материалов);

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- услуги сторонних организаций потребленные непосредственно в производстве продукции;

- топливо и энергия, потребленные в технологических целях (эту статью можно соединить с предыдущей);

- заработная плата работников, занятых в производстве (основная и дополнительная);

- амортизация основных средств, эксплуатируемых непосредственно в процессе производства;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- внепроизводственные расходы (расходы на сбыт);

- административные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Представленный список калькуляционных статей не является исчерпывающим.

Общепроизводственные расходы, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываются по каждому цеху (участку) отдельно, а распределяемая их часть в конце отчетного периода списывается в аналитическом разрезе соответствующих видов продукции.

Административные расходы учитываются по предприятию в целом.

Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включаются в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на такие работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. В конце отчетного периода разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов одного предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Заметим, что статья потерь от брака включается в калькуляцию только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при обработке, и по другим причинам.

К внепроизводственным расходам относятся те расходы, которые не связаны непосредственно с процессом производства: расходы на упаковочные материалы (тару), доставку продукции на станцию назначения, погрузку и прочие расходы на сбыт, включая расходы на рекламу. Эти расходы зачастую зависят от изменения объемов продаж, то есть по существу являются переменными. Кроме того важно отметить, что изменения величины расходов на сбыт зависят не только от объемов продаж, но и от веса и габаритов изделий. Последнее касается, в частности, расходов на упаковку и отгрузку.