Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги ведется на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, по дебету - ее погашение, списание и т.п.

Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеет такие субсчета:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

632 "Расчеты с иностранными поставщиками";

633 "Расчеты с участниками ПФГ".

На субсчете 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги по отечественными поставщикам и подрядчиками.

На субсчете 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" ведется учет расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги.

На субсчете 633 "Расчеты с участниками ПФГ" участник ПФГ ведет учет расчетов за полученные от участников ПФГ товарно-материальные ценности, работы и услуги.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на выплату.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками указана в табл. 7.6.

Для обеспечения оплаты поставщик выставляет предприятию-покупателю "Счет-фактуру", в которой указывается количество, цена и общая сумма (с учетом НДС) относительно их оплаты. В свою очередь, перечисление средств на расчетный счет поставщика осуществляется при помощи документа "Платежное поручение". Подтверждением осуществления оплаты поставщику является выписка банка по расчетному счету предприятия.

Для получения у поставщика приобретенных ценностей самовывозом, представителю предприятия-покупателя должна быть выдана "Доверенность на получение ценностей".

Выдача покупателю со склада поставщика товарно-материальных ценностей осуществляется на основании документа "Товарно-транспортная накладная".

Грузы, которые поступают на предприятие от поставщиков, регистрируют в "Журнал учета грузов, которые поступили".

Записи в "Карточки складского учета" ценностей, которые поступили, осуществляются на основании товарно-транспортных накладных или "Приходного ордера", который оформляется кладовщиком по факту их поступления.

Обобщение информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками находит свое отражение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М.

На счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем.

Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" имеет такие субсчета:

361 "Расчеты с отечественными покупателями";

362 "Расчеты с иностранными покупателями";

363 "Расчеты с участниками ПФГ".

По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отображается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению и бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации, по кредиту - сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и прочие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к уплате счету.

Документальное оформление операций, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также проведение оплаты по ним аналогично относительно расчетов с поставщиками и подрядчиками, которое раскрыто выше в данном пункте.

Обобщение информации относительно расчетов с покупателями и заказчиками находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I ведомости 3-М.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства Финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237.

Нормы этого П(С)БУ применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций).

П(С)БУ 10 применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Термины, которые используются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют такое значение:

Безнадежная дебиторская задолженность текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой прошел срок исковой давности.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые в следствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги с вычитанием резерва сомнительных долгов.

Признание и оценка дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса вычисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется, исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой есть риск невозвращения, ведется на счете 38 "Резерв сомнительных долгов".

По кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов" отображается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшения начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Счет 38 "Резерв сомнительных долгов" корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

36 "Расчеты с покупателями 84 "Прочие операционные затраты"

и заказчиками" 94 "Прочие затраты операционной

63 "Расчеты с поставщиками деятельности

и подрядчиками"

71 "Прочий операционный доход"

Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отображается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных затрат.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на прочие операционные затраты. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, которая признана безнадежной, списывается с баланса с отображением потерь в составе прочих операционных затрат.