Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами следует учитывать, что он должен обеспечить контроль правильного начисления и своевременной уплаты налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов за несвоевременное и неполное осуществление надлежащих платежей.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют расчет и уплату налогов и платежей как субъектами предпринимательской деятельности, так и работниками предприятий, являются:

- Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР;

- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. №168/97-ВР;

- Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин" от 11.12.1991 г. № 1963-Х II;

- Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-1У.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые направляются в доход бюджета, предназначен активно-пассивный счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".

Порядок взыскания таких платежей определяется действующим законодательством.

По кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету - надлежащие к возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т.п.

Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" имеет такие субсчета:

641 "Расчеты по налогам";

642 "Расчеты по обязательным платежам";

643 "Налоговые обязательства";

644 "Налоговый кредит".

На субсчете 641 "Расчеты по налогам" ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются согласно действующему законодательству (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги).

На субсчете 642 "Расчеты по обязательным платежам" ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые исчисляются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 "Расчеты по страхованию".

На субсчете 643 "Налоговые обязательства" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 "Налоговый кредит" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам представлена в табл. 7.8.

Бухгалтерскими документами, на основании которых производятся начисления налогов в бюджет, выступают:

- по налогу на добавленную стоимость - "Налоговая накладная";

- по подоходному налогу - "Расчетно-платежная ведомость" или раздел II Ведомости 3-М;

- штрафные санкции налоговых органов оформляются в виде актов или протоколов;

- коммунального налога и налога с собственников транспортных средств - расчет бухгалтерии.

Уплата надлежащих налогов и платежей в бюджет с текущего счета осуществляется с помощью документа "Платежное поручение".

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М.

Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на активно-пассивном счете 65 "Расчеты по страхованию".

По кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" отображаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии.

Порядок взыскания и использования сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и на другие виды страхования регулируется действующим законодательством.

Счет 65 "Расчеты по страхованию" имеет такие субсчета:

651 "По пенсионному обеспечению";

652 "По социальному страхованию";

653 "По страхованию на случай безработицы";

654 "По индивидуальному страхованию";

655 "По страхованию имущества".

На субсчете 651 "По пенсионному обеспечению" ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 652 "По социальному страхованию" ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.

На субсчете 653 "По страхованию на случай безработицы" ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 654 "По индивидуальному страхованию" ведется учет расчетов со страховыми организациями по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениям, в случае добровольного страхования, с начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, которое устанавливается законодательством.

На субсчете 655 "По страхованию имущества" ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхования.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют расчет и уплату сборов в фонды социального направления, являются:

- Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР;

- Закон Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.1997 г. № 402/97-ВР;

- Постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания" от 13.09.2000 г. № 1423.

Следует отметить, что осуществление начисления сборов в фонды социального направления и отнесение их на затраты производства оформляется в виде бухгалтерского расчета. В свою очередь, осуществление сборов в фонды социального направления путем удержания из суммы совокупного облагаемого налогом дохода работников предприятия осуществляется по данным "Расчетно

-платежной ведомости" непосредственно по каждому из них.

Кроме расчетов с фондами социального направления, на счете 65, в частности на субсчете 654 "По индивидуальному страхованию", осуществляется учет по добровольному страхованию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отображение по дебету счета 66 "Расчеты по выплатам работникам" и кредиту счета 654 "По индивидуальному страхованию". Перечисление средств в соответствующие страховые компании отображается по дебету счета 654 и кредиту счета 31.

Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отображаются расчеты предприятия по операциям, связанным со страхованием рисков потери урожая, транспортировке продукции при реализации, страхование имущества субъекта хозяйствования. Факт заключения договоров со страховыми организациями, на основании договора страхования, находит отображение по дебету счета 39 "Затраты будущих периодов" и кредита счета 655 "По страхованию имущества". Перечисление средств в страховые компании отображается по дебету счета 655 и кредиту счета 31.

Синтетический и аналитический учет расчетов с фондами социального направления осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М.

5.5. Учет расчетов с участниками. Синтетический учет расчетов с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и пр.), осуществляется на активно-пассивном счете 67 "Расчеты с участниками".

По кредиту счета 67 "Расчеты с участниками" отображается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету - ее уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование доходов.

Счет 67 "Расчеты с участниками" имеет следующие субсчета:

671 "Расчеты по начисленным дивидендам";

672 "Расчеты по прочим выплатам".

На субсчете 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" учитывают дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (доля в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами, источников.

На субсчете 672 "Расчеты по прочим выплатам" предприятия ведут учет прочих выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным и имущественным паем, а также выплат в связи с получением надлежащей выбывшему участнику (основателю) части активов предприятия.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат.

Дивиденды - платеж, который осуществляется юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.

В дивиденды не включаются выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, частиц (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.

Налогоплательщик, который выплачивает дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды из начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент налогоплательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды.

В случае, если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых периодах.

Налог на дивиденды не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента.

Если вследствие полной ликвидации предприятия налогоплательщик - собственник корпоративных прав, эмитированных таким предприятием, получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой доход такого лица. В случае, если сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости корпоративных прав, сумма убытков относится в валовые затраты налогоплательщика в налоговый период получения такой компенсации, но не раньше периода полной ликвидации предприятия-эмитента.

Обобщение учетных данных о состоянии расчетов с участниками осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с участниками представлена в табл. 7.10.

5.6. Учет расчетов векселями. Учет расчетов между субъектами экономических взаимоотношений может осуществляться с помощью векселей.

Вексель - ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя заплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель может быть: простой, переводной.

Простой вексель содержит такие реквизиты:

а) наименование - "вексель";

б) простое и ничем не обусловленное обещание заплатить определенную сумму;

в) указание срока платежа;

г) указание места, в котором должен осуществиться платеж;

д) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен;

е) дату и место составления векселя; и) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводной вексель должен содержать, кроме реквизитов, предусмотренных в подпунктах "а", "в-и", также:

- простое и ничем не обусловленное предложение заплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (плательщика).

Документ, в котором отсутствует любой из реквизитов, не имеет силы простого или переводного векселя, за исключением таких случаев:

а) вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как такой, что подлежит оплате по предъявлению;

б) при отсутствии особого указания место, указанное рядом с наименованием плательщика (место составления документа - для простого векселя), считается местом платежа и одновременно местожительством плательщика (векселедателя - для простого векселя);

в) вексель, в котором не указано место его составления, считается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Порядок выпуска и обращения векселей определяется Кабинетом Министров Украины.

Учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, которые обеспечены векселями осуществляется н а счете 34 "Краткосрочные векселя полученные" по следующимсубсчетам:

341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте";

342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте".

По дебету счета 34 "Краткосрочные векселя полученные" отображается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, по кредиту - получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т.п.

Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.

Учет долгосрочных векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, ведется на субсчете 162 "Долгосрочные векселя полученные" счета 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность".

По дебету субсчета 162 "Долгосрочные векселя полученные" отображается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, по кредиту - получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьему лицу и т.п.

Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.

Учет расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя ведется н а счете 62 "Краткосрочные векселя выданные" по следующим субсчетам:

621 "Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

622 "Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".

По кредиту счета 62 "Краткосрочные векселя выданные" отображается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т.п.

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.

Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством осуществляется н а счете 51 "Долгосрочные векселя выданные" по следующим субсчетам:

511 "Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте";

512 "Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте".

По кредиту счета 51 "Долгосрочные векселя выданные" отображается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и по другим операциям, по дебету - погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю.

Заметим, что векселя являются бланками строгой отчетности. Поэтому их приобретение в бланкоиздательстве, хранение, учет и списание на административные затраты осуществляются согласно порядку учета бланков строгой отчетности, который изложен в пункте 2.3, раздела 2, части 1.

Синтетический учет состояния расчетов с покупателями и заказчиками, а также поставщиками и подрядчиками при помощи векселей находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме бухгалтерского учета - в разделе I Ведомости 3-М.