Тема 11. Формирование и учет собственного капитала и обеспечения обязательств

План

1. Экономическое содержание собственного капитала и его составные

2. Основные задачи учета собственного капитала и обеспечения обязательств

3. Документирование операций по учету собственного капитала

4. Организация синтетического и аналитического учет собственного капитала

1. Экономическое содержание собственного капитала и его составные. Собственный капитал, отдельно зарегистрированная его часть – уставный капитал выступает гарантией прав собственников предприятия.

При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капиталу (А = К).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникает разного рода кредиторская задолженность (перед работниками - по оплате труда, перед поставщиками - за поставленные сырье и материалы, перед банками - на суммы полученных кредитов). Следствием такой задолженности является возрастание активов предприятия. При этом условии активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательств предприятия (А = Капитал + Обязательства).

Исходя из указанной формулы (Капитал = А - Обязательства), можно утверждать, что собственный капитал - это доля и активах предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.

Составные собственного капитала представлены в разделе I пассива баланса "Собственный капитал", в который входят:

- уставный капитал;

- паевой капитал;

- дополнительный капитал;

- прочий дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- неоплаченный капитал;

- изъятый капитал.

Основной составной собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при создании предприятия.

Уставный капитал - это часть капитала, которая получается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, определенных учредительными документами. Размеры уставного капитала подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре субъекта хозяйствования.

Вклад, оцененный в гривнах, составляет долю участника и основателя в уставном фонде. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если другое не предусмотрено законодательством Украины.

Запрещается использовать для формирования уставного фонда бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно их возможности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд должно быть проверено аудитором (аудиторской фирмой).

Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного фонда.

Увеличение уставного фонда может быть осуществлено только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций).

Уменьшение уставного фонда при наличии возражений кредиторов общества не допускается.

Решение общества об изменениях размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

Паевой капитал это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о сумме паевых взносов членов потребительского общества, сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Дополнительный капитал - сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд определяется учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия.

Изъятый капитал - фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

2. Основные задачи учета собственного капитала И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. В целях достоверной, точной, своевременной организации учета собственного капитала перед бухгалтерским учетом стоят четко выраженные задачи:

- обеспечение учета данных и обобщение информации о состоянии и движении собственного капитала;

- своевременное, полное, достоверное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

- контроль правильности и законности формирования собственного капитала;

- контроль рационального распределения прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

- правильное отражение в регистрах бухгалтерского учета и отчетности операций с собственным капиталом.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ УЧЕТА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ:

- контроль целевого использования соответствующих средств созданного на предприятии резерва будущих расходов и платежей;

- обобщение информации о наличии и движении средств, зарезервированных в установленном порядке;

- контроль правильного и своевременного документального оформления включения зарезервированных сумм в расходы производства;

- четкое документальное оформление расчетных операций;

- полное и своевременное отражение информации первичного учета в учетных регистрах;

- достоверное отражение информации по обеспечению обязательств в отчетности и примечаниях к ней.

3. Документирование операций по учету собственного капитала. Для ведения первичного учета каждого вида собственного капитала применяются определенные первичные документы (табл. 11.1).

 

Таблица 11.1