От чрезвычайной деятельности

а) чрезвычайные доходы.

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах".

Оценка дохода. В бухгалтерском учете доход отражается в сумме справедливой стоимости полученных активов или тех, которые подлежат получению. Критерии оценки дохода следующие:

- доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению;

- в случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и прочие активы), такая разница признается доходом в виде процентов;

- сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов;

- если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

В целях организации своевременного, достоверного и полного отражения информации о доходах и результатах деятельности предприятия перед бухгалтерским учетом стоят определенные задачи:

- правильное определение и достоверная оценка доходов предприятия;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета доходов и результатов деятельности;

- контроль выполнения договоров по реализации продукции;

- контроль правильного определения финансовых результатов от обычной деятельности с целью налогообложения;

- своевременное получение достоверной информации о финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период;

- контроль движения и наличия прибыли на предприятии;

- обобщение информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

2. Организация учета доходов от разной деятельности предприятия. Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия предназначены счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности".

На счетах этого класса, кроме счета 76 "Страховые платежи", в течении отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету — ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов для учета доходов:

70 "Доходы от реализации";

71"Прочий операционный доход";

72"Доходы от участия в капитале";

73"Прочие финансовые доходы";

74"Прочие доходы";

75"Чрезвычайные доходы";

76"Страховые платежи".

Учет доходов от реализации. Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, о доходах от игрового бизнеса, от проведения лотерей, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о прочих вычитаниях из дохода предназначен счет 70 "Доходы от реализации".

По кредиту субсчетов 701-703 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 "Перестрахование"); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Первичный учет доходов от реализацииосуществляется в следующих документах:"Приходный кассовый ордер", выписка банка, "Счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов" и др.

Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от операционной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленного работниками бухгалтерии.

Обобщение данных на счете 70 "Доходы от реализации" осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе III Ведомости 5-М. Типовая корреспонденция счетов по учету доходов от реализации представлена в табл. 12.1.

Учет прочих операционных доходов. Синтетический учет прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ведется на счете 71 "Прочий операционный доход". По кредиту счета 71 "Прочий операционный доход" отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — суммы непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей)) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Первичный учет прочих операционных доходов осуществляется такими документами:"Приходный кассовый ордер", выписка банка, "Счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", договор аренды, "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договора, документально оформленные решения судебных органов, "Книга учета расчетов с депонентами", "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" и пр. Отнесение прочих операционных доходов на финансовый результат от операционной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленной работником бухгалтерии. Обобщение данных по счету 71 "Прочий операционный доход" осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме учета — в разделе III Ведомости 5-М.

Учет доходов от участия в капитале. Для обобщения информации о доходах от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале, предназначен счет 72 "Доход от участия в капитале".

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету — списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

При журнально-ордерной форме учета обобщение данных по счету 72 "Доход от участия в капитале" осуществляется в журнале-ордере № б, а при упрощенной форме учета — в разделе III Ведомости 5-М.

Учет прочих финансовых доходов. Для учета доходов, возникающих в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 "Доход от участия в капитале" предназначен счет 73 "Прочие финансовые доходы".

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету — списание кредитового оборота на счет 79 "Финансовые результаты".

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Первичный учет прочих финансовых доходов осуществляется такими документами: "Приходный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договора о передаче необоротных активов в финансовую аренду и пр.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет по счету 73 "Прочие финансовые доходы" осуществляется в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме учета в разделе III Ведомости 5-М.

Учет прочих доходов. Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия, предназначен счет 74 "Прочие доходы".

По кредиту счета 74 "Прочие доходы" учитывается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей)) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Первичные документы по учету прочих доходов следующие: "Приходный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Приходный ордер", "Счет-фактура", "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договора, которые заключались с поставщиками и финансово-кредитными учреждениями и пр.

Ежемесячное списание доходов на результаты прочей обычной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленной работником бухгалтерии.

Обобщения данных по счету 74 "Прочие доходы" производится при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме учета — в разделе III Ведомости 5-М.

Учет чрезвычайных доходов. Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий, применяется счет 75 "Чрезвычайные доходы".

По кредиту счета отражается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету — списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 75 "Чрезвычайные доходы" корреспондирует по дебету с кредитом счета 79 "Финансовые результаты", по кредиту с дебетом счетов: 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 50 "Долгосрочные займы", 60 "Краткосрочные займы".

Для учета чрезвычайных доходов применяются такие документы: "Приходный кассовый ордер", выписка банка, а также договора, которые заключены со страховыми организациями.

Ежемесячное списание чрезвычайных доходов на счет 794 "Результат чрезвычайных событий" осуществляется на основании расчета (справки), оформленного работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 75 "Чрезвычайные доходы" осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № б, а при упрощенной форме учета — в разделе III Ведомости 5-М.

Учет страховых платежей. Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 "Страховые платежи".

По кредиту счета 76 "Страховые платежи" отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету - возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Счет 76 "Страховые платежи" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 30 "Счета в банках", 31"Счета в банках", 36"Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Доходы от реализации"; по кредиту с дебетом счетов: 30"Касса", 31"Счета в банках", 36"Расчеты спокупателями и заказчиками", 70"Доходы от реализации", 97"Прочие расходы".

Для обобщения информации о полученных доходах в отчетном периоде, которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах, предназначен счет 69 "Доходы будущих периодов".

По кредиту счета 69 "Доходы будущих периодов" отражается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их образования и признания доходами отчетного периода.

Обобщение данных на счете 69 "Доходы будущих периодов" осуществляется при журнально-ордерной форме в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета — в разделе I Ведомости 3-М.

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов. Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 79 "Финансовые результаты".

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета затрата, также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.

При его закрытии сальдо счета списывается на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".

Обобщение данных по учету финансовых результатов осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме бухгалтерского учета в разделе III Ведомости 5-М.

 

 

Тема 13. Финансовая (Бухгалтерская) ОТЧЕТНОСТЬ ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ, ТРЕБОВАНИЯ

 

План

1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность как информационная база финансового управления еесущность и назначение

2. Виды, формы, содержание, порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности

3. Расчет и оценка показателей рентабельности по данным отчетности

4. Расчет и оценка по данным отчетности финансовых коэффициентов ликвидности

 

1. Финансовая (Бухгалтерская) отчетность как информационная база финансового управления, ее сущность и назначение. Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета обобщаются и систематизируются с помощью отчетности.

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система сводных показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

С остав отчетности предприятия:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о финансовых результатах (форма №2);

3. Отчет о движении денежных средств (форма №3);

4. Отчет о собственном капитале (форма №4);

5. Примечания к отчетности;

6. Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Отчетность носит двусторонний характер. С одной стороны, она адресуется внешним пользователям: налоговым органам, банкам и т.д., с другой стороны она используется на самом предприятии для принятия управленческих решений на основе показателей хозяйственной деятельности.

Основные требования, предъявляемые к отчетности: обязательность; своевременность (квартальная, годовая отчетность); достоверность информации; сопоставимость данных; единство форм и методики для всех предприятий; простота; доступность; краткость; ясность; гласность и др.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Методическое руководство отчетностью осуществляет в Украине Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий.

2. Виды, формы, содержание, порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности. Предоставляемая всеми предприятиями отчетность классифицируется по видам, периодичности составления и объему. С точки зрения видов выделяются 3 вида отчетности: статистическая; оперативная; бухгалтерская.

По периодичности составления:

- годовая;

- промежуточная (месячная, квартальная).

Отчетность в Украине предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Промежуточная отчетность более краткая, чем годовая и содержит меньшее количество форм и показателей. Более сжаты сроки представления внутригодовой отчетности.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год.

В зависимости от объема:

- первичная (составляется на предприятии);

- сводная (составляется вышестоящими организациями по всем предприятиям).

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для заполнения табеля служат «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Украине», инструкция МинФина.

Формы отчетности. Самая главная форма – форма №1 «Бухгалтерский баланс» и Форма №2 «Отчет о финансовых результатах». По итогам года заполняется «Примечания к отчетности».

Отчет о финансовых результатах. Положением (стандартом) БУ №3 определяется содержание и форма отчета о финансовых результатах и общие требования к раскрытию статей отчета.

На всех бланках отчетности две подписи: руководителя и главного бухгалтера, а также печать.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления;

- оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- обеспечения обязательств предприятия;

- определения суммы дивидендов, которые подлежат распределению;

- регулирования деятельности предприятия;

- прочих решений.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, представлены на рисунке:

- соблюдение в отчетном году учетной политики;

- достоверное представление информации;

- обеспечение нейтральности информации;

- включение показателей деятельности филиалов;

представительств и иных подразделений;

- должна исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и

аналитического учета;

- соответствие данных вступительного баланса

показателям заключительного баланса;

- подтверждение исправления ошибок подписью лиц, их

совершивших, с указанием даты исправления;

- составление на украинском языке и в гривнях;

-подпись руководителем и главным бухгалтером.

Дата представления отчетности - день фактической ее передачи или дата отправления, указанная на штампе почтовой организации.

Организации представляют годовую и квартальную отчетность:

- собственникам;

- органам государственной статистики;

- органам исполнительной власти, банкам, органам налоговой инспекции др.

3. Расчет и оценка показателей рентабельности по данным отчетности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность деятельности организации.

	Прибыль * 100%   актив, пассив (или др. показатель)

 

[ % ]

 

1. Рентабельность чистая прибыль

собственного капитала = собственный капитал

2. Рентабельность прибыль

производства =

сумма активов организации

3. Рентабельност ь прибыль от реализации

продукции =

себестоимость

4. Рентабельность прибыль от реализации

продаж =

выручка от реализации

4. Расчет и оценка по данным отчетности финансовых коэффициентов ликвидности. Платежеспособность предприятия, организации, учреждения – это его способность своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Собственные оборотные средства (собственный оборотный капитал) отражают ту часть оборотных активов организации, которая финансируется за счет собственных средств.

Могут быть рассчитаны двумя способами:

текущие активы – текущие пассивы

собственный – величина внеоборотных капитал активов

 

1. Коэффициент денежные средства

абсолютной =

ликвидности текущие пассивы

2. Коэффициент денежные средств +

быстрой дебиторская задолженность

ликвидности =

текущие пассивы

3. Коэффициент текущие активы

общей ликвидности =

(коэффициент покрытия) текущие пассивы