Цель: приобрести практические навыки работы с регистрами налогового учета при проверке декларации по налогу на прибыль.

Результаты деятельности организации за отчетный период характеризуются данными, представленными в таблице.

 

Показатели	По данным бухгалтерского учета, руб.	По данным налогового учета, руб.	Разницы (гр.3 - гр.2)
1. Доходы, всего:
из них: 1.1. выручка
1.2. доход по безвозмездно полученному амортизируемому имуществу	-
1.3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году		-
2. Расходы, всего:
из них: 2.1.амортизация основных средств
2.2.командировочные расходы
2.3.расходы будущих периодов
2.4. Прочие расходы
3. Прибыль (стр. 1 - стр. 2)
4. Ставка налога на прибыль, %
5. Налог на прибыль (стр.3 * стр.4)

 

Отразить операций в бухгалтерском учете:

 

1. По данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода по кредиту счета 99 отражена сумма бухгалтерской прибыли в размере 100 000 руб.

2. Условный налог на прибыль = бухгалтерская прибыль х ставка налога:

__________________________________________________________________________________.

Бухгалтерская проводка:

Дебет ____ Кредит ____ __________________ руб. - отражено начисление условного налога на прибыль.

3. Постоянное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения размера выручки –

(гр. 4 стр.1.1. х ставка налога) __________________________________________________________________________

4. Отложенный налоговый актив от суммы увеличения для целей налогообложения доходов организации на стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества –

(гр. 4 стр.1.2. х ставка налога) __________________________________________________________________________

 

5. Постоянный налоговый актив от суммы уменьшения для целей налогообложения дохода от прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, -

(гр. 4 стр.1.3. х ставка налога) __________________________________________________________________________

6. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения амортизационных отчислений –

(гр. 4 стр.2.1. х ставка налога) __________________________________________________________________________

7. Постоянное налоговое обязательство от суммы уменьшения для целей налогообложения командировочных расходов –

(гр. 4 стр.2.2. х ставка налога) __________________________________________________________________________

8. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения расходов будущих периодов –

(гр. 4 стр.2.3. х ставка налога) __________________________________________________________________________

9. Текущий налог на прибыль = условный налог на прибыль + постоянные налоговые обязательства - постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства:

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать размеру налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет, рассчитанного по правилам налогового учета.

10. В налоговой декларации сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет за отчетный период, отражена в размере (гр. 3 стр.3. х ставка налога) ___________________________________________________________

 

Таким образом, расчетная сумма текущего налога на прибыль совпадает с суммой налога на прибыль по налоговой декларации.

Это означает, что сумма налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли, приведена в соответствие с суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет по налоговому расчету.

Обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», должны быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета – Условный налог на прибыль + ПНО + ОНА;

 

_________________________________________________________________________________

 

по дебету счета – ПНА + ОНО

 

_________________________________________________________________________________

 

кредитовое сальдо - _________________________________________________________________________________

 

Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета – Прибыль по данным бухгалтерского учета + ПНА

 

__________________________________________________________________________________

 

по дебету счета - Условный налог на прибыль +ПНО

 

__________________________________________________________________________________

 

кредитовое сальдо - __________________________________________________________________________________

Сальдо по счету формирует чистую прибыль организации в конце отчетного года и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 - __________________________________________________________________________________

 

Порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках:

- по строке 140 отражается сумма прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) - __________________________________________________________________________________;

 

- по строке 141 отражается сумма отложенных налоговых активов -__________________________________________;

 

- по строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств (вычитаемый показатель) -

__________________________________________________________________________________;

 

- по строке 150 отражается сумма текущего налога на прибыль (вычитаемый показатель) -(кредитовое сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль») ____________________________________________________________;

- по строке 190 отражается сумма чистой прибыли - (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»)

__________________________________________________________________________________;

 

- по строке 200 отражается свернутая сумма показателей: постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы - (ПНО - ПНА).

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках на основании данных представлено в таблице.

Таблица – Фрагмент «отчета о прибылях и убытках»

Показатель	Код	Сумма
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы)

 

Для того чтобы удостовериться в правильности проведенных расчетов и отражения показателей в бухгалтерской отчетности, необходимо осуществить следующие проверочные процедуры.

Проверку правильности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках можно провести несколькими способами:

1) проверка соответствия показателей в бухгалтерской отчетности аналогичным показателям бухгалтерского учета и налоговой отчетности:

- сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» в размере 22 000 руб. должно соответствовать:

а) сумме налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет по налоговой декларации;

б) показателю строки 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках;

- сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в размере 72 000 руб. должно соответствовать показателю строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»;

2) проверка правильности формирования показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Первый способ:

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) + отложенные налоговые активы (стр. 141) - отложенные налоговые обязательства (стр. 142) - текущий налог на прибыль (стр. 150).

При этом расшифровываются все показатели, участвующие в формировании чистой прибыли (убытка) на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета:

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________.

 

Второй способ:

Чистая прибыль (убыток)

=

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)

-

(прибыль (убыток) до налогообложения)

х

20% (бухгалтерская прибыль)

-

постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 200):

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

По результатам проведения проверочных процедур сделать вывод:

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________________________

 

 

Практическая работа №14