Оценка искажений, выявленных в ходе аудита

Международный стандарт аудита МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» применяется к обязанности аудитора оценить эффект влияния выявленных искажений по аудиту и неисправленных искажений, если таковые имеются, по финансовой отчетности. МСА 700 применяется к ответственности аудитора в формировании мнения о финансовой отчетности, делать вывод о том, достаточно ли уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Заключение аудитора, требуемое МСА 700, учитывает аудитором оценку неисправленных искажений, если таковые имеются в финансовой отчетности, в соответствии с данным МСА.

Данный стандарт вступил в силу для аудита финансовой отчетности после 15 декабря 2009 года.

Цель аудитора заключается в оценке:

a) влияния выявленных искажений на аудит, а также:

b) влияния неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность.

Для целей МСА, имеют значение следующие термины:

- Искажение – разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием статьи финансовой отчетности, о которой предоставляют информацию и суммой, классификацией, представлением или раскрытием, которые необходимы для статьи в соответствии с действующей финансовой отчётностью.

Искажения могут возникнуть в результате ошибки или мошенничества.

Когда аудитор выражает мнение о том, что финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных аспектах, или дает достоверное и объективное представление, искажения также включают те корректировки сумм, классификации, представления или раскрытия информации, которые, по мнению аудитора необходимы, для достоверного представления финансовой отчетности во всех существенных аспектах или для того, чтобы дать достоверное и объективное представление.

- Неисправленные искажения – искажения, которые аудитор накопил в течение аудита, и которые не были исправлены.

Аудитор должен накапливать выявленные искажения в течение аудита, отличные от тех, которые очевидно тривиальные. Аудитор должен определить должны ли быть пересмотрены общая стратегия аудита и план аудита, если:

- характер выявленных искажений и обстоятельства их появления обозначают, что могут существовать другие искажения, что в совокупности с накопленными искажениями в ходе проверки, может быть существенным.

- совокупность накопленных искажений, ставшая в процессе аудита существенной, определяется в соответствии с МСА 320.

Если, по требованию аудитора, руководство исследовало конкретные операции, остатки на счетах и исправило искажения, которые были обнаружены, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, чтобы определить, остаются ли искажения.

Аудитор должен своевременно сообщать обо всех искажениях, накопленных в ходе аудита на соответствующем уровне руководства, если это не запрещено законом и регулированием.

Аудитор должен требовать у руководства исправления искажений.

Если руководство отказывается исправить все или некоторые из искажений, которые были сообщены аудитором, аудитор должен получить от руководства представление о причинах не делать поправки и должен принять во внимание при оценке, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений.

До оценки влияния неисправленных искажений, аудитор должен переоценить существенность, определенную в МСА 320, чтобы подтвердить, остаются ли финансовые результаты предприятия уместными.

Аудитор должен определить, являются ли неисправленные искажения существенными по отдельности или в совокупности.

В принятии такого решения, аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:

- размер и характер искажений, как в отношении конкретных операций, остатков на счетах, раскрытия информации, и финансовой отчетности в целом, так и конкретных обстоятельствах их возникновения; а также:

- влияние неисправленных искажений предыдущих периодов на соответствующие операций, остатки на счетах или раскрытия информации, и финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен сообщать лицам, наделенными руководящими полномочиями, об неисправленных искажениях и о том, что они по отдельности или в совокупности могут повлиять на мнение в отчете аудитора, если это не запрещено законом или регулированием. Сообщение аудитора определяет неисправленные искажения в индивидуальном порядке. Аудитор должен требовать исправление искажений.

Аудитор должен также сообщать лицам, наделенными руководящими полномочиями, о последствиях неисправленных искажений предыдущих периодов по соответствующим операциям, остаткам на счетах или раскрытия информации, а также финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен требовать письменное представление от руководства и, соответственно, лиц, наделенными руководящими полномочиями, если они полагают, что последствия неисправленных искажений являются несущественными индивидуально или в совокупности для финансовой отчетности в целом. Резюме этих пунктов должны быть включены или прикреплены к письменному представлению.

Аудитор должен включить в документацию аудитора:

- Суммы, ниже которых искажения будут считаться тривиальными;

- Все искажения, накопленные в ходе аудита, и были ли они исправлены; и

- Аудиторское заключение относительно существенности неисправленных искажений, по отдельности или в целом, и основу для такого заключения.

 

 

Литература

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (в ред. От 2005 г., июнь) / Code of Ethics for Professional Accountants (Issued June 2005).

2. Сборник международных положений по аудиту, подтверждению достоверности информации и этике 2010 г. / Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. 2010 Edition.

3. Международные образовательные стандарты для профессиональных бухгалтеров 1-8 / International Education Standards for Professional Accountants 1-8.

4. Международные стандарты финансовой отчетности М.: Аскери, 2007.

5. Бычкова, С. М. Международные стандарты аудита. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009.

6. Ендовицкий, Д. А., Панина, И. В. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2006.

7. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

8. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2010 – 400 с.

9. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специальностям / С. В. Панкова, Н. И. Панкова. – М.: Магистр, 2008. –287 с.

10. Тютюрюков, В. Н. Международные стандарты аудита: учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К*», 2010. – 200 с.

11. Шеметев, А. А. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. – Екатеринбург, 2011.

 

Интернет-адреса

1. http://www.ifac.org/

2. http://www.iasb.co.uk

3. http://www.eaa-online.org/

4. http://www.fee.be

5. http://www.capa.com.my

6. http://www.ecsafa.org

7. http://www.contadoresaic.org

8. http://www.minfin.ru/

9. http://www.rkanp.ru/

10. http://www.ipbr.ru/

11. http://www.iia-ru.ru/