Мошенничества в учете и отчетности

В финансовой отчетности в результате ошибки или мошеннических действий могут появиться искажения.

Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой отчетности, включая пропуск суммы или раскрытия. Она может произойти от ошибок при обработке бухгалтерских данных, неверной оценки факта хозяйственной жизни, неправильного применения принципов бухгалтерского учета.

Мошенничество – преднамеренное действие одного или более лиц среди руководства организации, работников или третьих лиц, которые используют обман для получения несправедливого или незаконного преимущества. В целях аудита рассматривается только мошенничество, имеющее последствием искажение финансовой отчетности. В частности, это может происходить путем манипуляций с бухгалтерскими записями, их фальсифицирование, преднамеренное сокрытие фактов хозяйственной жизни.

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» различает два типа мошенничества: искажения в учете из-за неправомерных манипуляций активами и искажения из-за преднамеренно неверного составления отчетности.

Первое обычно подразумевает воровство в сравнительно небольших масштабах, что чаще всего делают рядовые сотрудники. Иногда неправомерно обогащаются за счет активов организации ее руководители; в этом случае обнаружение мошенничества становится затруднительным, поскольку руководители имеют больше возможностей для сокрытия своих действий. Мошенничество руководства обычно имеет более сложный характер: в МСА 240 приводятся такие примеры, как использование в счетах к получению номеров личных банковских счетов, продажа списанных отходов без отражения в учете, использование фиктивных контрагентов и работников, продажа интеллектуальной собственности конкурентам.

Основная сложность ситуации заключается в том, что руководство организации в первую очередь само ответственно за систему внутреннего контроля и обнаружение случаев мошенничества. Поэтому МСА 240 напоминает о крайней важности того, чтобы руководство организации и лица, наделенные полномочиями, заботились о предупреждении и сдерживании мошенничества. В частности, руководители должны поддерживать культуру честности и этичного поведения. Она включает позитивную рабочую среду, наем адекватных сотрудников, личный пример руководства, периодическое подтверждение сотрудниками знания своих обязанностей, своевременное реагирование на случаи реального или предполагаемого мошенничества.

Неверное составление отчетности означает преднамеренныйпропуск сумм или раскрытий информации с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой информации относительно прибыльности и результатов деятельности организации, Обычно неверное составление отчетности сопровождается игнорированием требований системы внутреннего контроля и участием кого-либо из руководителей организации в мошенничестве.

Обязанность предупреждения и обнаружения мошенничества в первую очередь лежит на лицах, наделенных руководящими полномочиями, и на руководстве организации. Конкретное распределение полномочий зависит от организационной структуры компании и от национального законодательства. МСА 240 признает особую важность предупреждения мошенничества (уменьшение возможностей для мошенничества) и сдерживания мошенничества (высокая вероятность обнаружения и последующего наказания). Частным случаем реализации этих мер является культура этичного поведения сотрудников. Сдерживание мошенничества обеспечивается также системой внутреннего контроля.

МСА 240 напоминает, что из-за неотъемлемых ограничений аудита постоянно существует риск того, что некоторые искажения в учете и финансовой отчетности не будут обнаружены. Риск необнаружения искажений, возникших в результате мошенничества, значительно выше риска необнаружения искажений, возникших в результате ошибки. Дело в том, что мошенничество обычно связано с использованием различных схем, направленных на его сокрытие, из которых самая сложная для обнаружения аудитором – сговор. И, безусловно, риск необнаружения мошенничества руководства организации выше, нежели сотрудников.