Составные себестоимости сельскохозяйственной продукции и их формирование

Современные сельскохозяйственные предприятия используют мощный производственный потенциал, представленный земельными, материальными и трудовыми ресурсами. В состав материальных относят здания и сооружения, техника, технологические материалы. Являются специфическими денежные затраты и оплата новейших технологий. Разнообразие ресурсов объединяется с широким спектром видов деятельности. Кроме сугубо сельскохозяйственной, направленной на производство продукции, есть еще переработка сельскохозяйственного сырья, ремонтные работы для поддержания техники и зданий в рабочем состоянии, сбытовая и прочие виды деятельности. Информация об объемах и структуре затрат нужна не только предприятию, а и многим другим звенья национальной экономики. Для удобства использования этой информации, её сопоставления по предприятиям, регионам и в динамике государство устанавливает единый порядок определения состава затрат сельскохозяйственного производства и вычисление себестоимости единицы продукции. Соответствующее постановление принято Кабинетом Министров Украины 10 ноября 1994 года. В дальнейшем изложении будет идти по так называемых текущих затратах, которые относятся на себестоимость продукции.

Постановление рассматривает освоение мощностей производственных объектов как затраты соответствующих областей. В растениеводстве - это затраты в процессе доведения мощностей оросительных систем или тепличных комбинатов к проектному уровню. В животноводстве - затраты на освоение мощностей комплексов на промышленной основе. Наибольший массив затрат формируется на этапе непосредственного производства продукции, их состав лучше всего характеризовать учитывая используемые ресурсы. С земельными непосредственно связанна лишь плата за землю. Технические средства предопределяют необходимость начисления амортизации, ведение ремонтных работ, затрат на постановку техники на сохранение и само сохранение, страхование. С использованием технических средств связаны затраты горючего и смазочных масел. Отдельные виды мобильной техники требуют ежегодного технического осмотра Госавтоинспекций для получения специальных талонов, которые подтверждают ее пригодность к эксплуатации. Существуют также налоги на мобильную силовую технику и дорожный налог, которые также относятся на затраты. Для новой мобильной техники нужны затраты на ее регистрацию и получение государственных номеров.

В составе основных средств есть разнообразные здания и сооружения, их использование также связано с начислением амортизации, ремонтными затратами, освещением, охраной. Возможно также и имущественное страхование зданий и сооружений. Они имеют разное назначение и затраты соответственно относятся к определенной продукции, областей или всего хозяйства.

Затраты на содержание основных средств разнокачественные и определяются по-разному. Амортизационные отчисления равномерно начисляются на протяжении года по стабильным нормам, утвержденным правительственными постановлениями. Затраты на ремонтные работы также могут начисляться аналогичным порядком со следующим корректированием к фактическим суммам. Горючее и смазочные масла оцениваются по ценам приобретения с учетом затрат на завозку их к хозяйству. Страховые платежи начисляются по тарифам имущественного страхования. Работа персонала оплачивается в соответствии с положением об оплате труда, которая принимается предприятием. Другие затраты - по договорным текущим ценам.

Современная технология производства сельскохозяйственной продукции требует применение широкой номенклатуры технологических материалов. Важнейшие из них - органические и минеральные удобрения в растениеводстве и корма в животноводстве. Специфическую роль сыграют средства защиты растений и животных. Ограниченное применение имеют разные вспомогательные материалы и тара. Кроме стоимости приобретения, технологические материалы требуют затрат на сохранение и охрану.

Трудовые ресурсы требуют затрат на оплату труда, социальное страхование, специальная и санитарная одежда, обувь, на охрану труда. Оплата труда используется также как база для начисления средств внебюджетных фондов - чернобыльского и занятости. Создание социально-культурных и жилищно-бытовых условий для работников предприятия также требует значительных затрат, но на себестоимость продукции они не относятся. Специфическими затратами есть также подготовка и переподготовка кадров, что проводится за счет предприятия.

Финансовыми затратами можно считать уплату процентов банка за пользование займами, страховые платежи имущественного страхования, оплату работ и услуг посторонним организациям. Специфический характер имеют затраты на потери готовой продукции в границах естественных норм при ее сохранении. В последнее время все более значительную роль играют природоохранные затраты животноводческих комплексов.

Изложенное выше содержит характеристику производственных затрат на них, так сказать, натуральной формой. Ориентировочно такими будут и затраты в сбытовой деятельности. Но для углубленный характеристики затрат сельскохозяйственного предприятия необходимо обратиться к их классификации. Простейшая - по времени осуществления. Продолжительный цикл производства сельскохозяйственной продукции и его несовпадение с календарным годом нуждаются в выделении затрат минувших лет и текущего года. Для формирования общего массива затрат это имеет незаурядное значение, поскольку одни и те же технологические материалы, горючее и электроэнергия могут иметь разную оценку в начале и в конце производственного цикла. Учитывая это существует требование проводить специальную дооценку остатков материалов и незавершенного производства к началу года и перед собиранием урожая. Как известно, другие страны практикуют два метода оценки израсходованных материалов: 1) последнее приобретение - первая оценка (LIFO); 2) первое приобретение - первая оценка (FIFO). Такой подход создает больше предпосылок для реальной оценки затрат и приближение их к воспроизведенному уровню.

Очень яркий состав затрат по критериям их назначения. Кроме пуско-наладочных и обычных технологических потерь непосредственно с технологией связанны затраты из усовершенствование технологии: оплата изобретательства и рационализации, научно-исследовательских работ по заказам предприятия, приобретение новых технологий как суммы знаний о технологических приемах. Создание надлежащих условий работы также требует затрат: устройство оград, приобретение средств индивидуальной защиты при работе с вредными веществами и т.п. В некоторых случаях нужны и затраты на организованный набор рабочей силы и ее перевозку к предприятию. В областях с беспрерывным производством необходимо оплачивать работникам в двойном размере работу в праздничные дни. Про экологические, образовательные, сбытовые затраты, налоги и сборы уже говорилось. Своеобразное назначение имеют страховые платежи имущественного страхования - нейтрализация риска потери имущества.

Сравнительно простой является классификация по экономическим элементами, их пять - материальные, оплата труда, отчисление на социальное страхование, амортизация основных средств, другие затраты.

Принципиальное значение имеет классификация затрат по экономической роли в процессе производства. Выделяют основные и накладные затраты. Основные по составу приближаются к технологических - в их формировании принимают участие как предметы, так и средства труда. Накладные затраты - это затраты по организации и управлению производственным процессом. Эта классификация очень важная для вычисления себестоимости единицы продукции конкретного вида. Основные или технологические затраты могут быть отнесены к отдельной культуре или группе животных непосредственно в момент их осуществления: доение коров, сев подсолнечника и т.п. Управленческий процесс относится ко всем культурам, видам животных и продукции. Поэтому возникает необходимость распределения этих затрат по так называемым объектам калькуляции. Для этого ведут отделенный учет основных и накладных затрат, а потом распределяют накладные по объектам учета и калькуляции. Соответственно эти затраты классифицируют по способу отнесения на себестоимость конкретного вида продукции на прямые и косвенные. К прямых относят те, которые могут быть отнесены на себестоимость конкретного объекта. При этом объектом учета и планирования затрат считается сельскохозяйственная культура в растениеводстве и группа животных в животноводстве. В границах каждого объекта также может быть два и даже больше вида продукции: зерно и солома зерновых, корни и ботва сахарной свеклы, молоко, приплод и навоз молочного скота и т.д.. В таких случаях один из видов продукции считается основным, остаток - побочными или сопутствующими. Заключительный этап вычисления себестоимости единицы продукции - распределение общей суммы затрат по объектам учета и планирование между объектами вычисления себестоимости. Обычно такая методика применяется в многоотраслевых предприятиях. Она сложная и громоздкая, но необходимая, поскольку без себестоимости единицы продукции невозможно определить доходность конкретного продукта. Перечень объектов учета и планирование затрат, а также объектов калькуляции устанавливается централизованно отраслевыми министерствами для обеспечения сопоставимости себестоимости продукции по предприятиям и годам.

Обязательной для применения является классификация производственных затрат сельскохозяйственного предприятия по статьям. В основу этой классификации положен сложный комбинированный критерий характера и назначение затрат. Перечень и состав затрат по статьям регламентируется централизованно специальными отраслевыми инструкциями или положениями. Ныне этот вопрос пересматривается и еще окончательно не решен. Действующей инструкцией, которая была принята еще в бывшем Советском Союзе, предусмотрены такие статьи производственных затрат:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения.

4. Средства защиты растений и животных.

5. Корма.

6. Сырье и материалы (для перерабатывающих производств).

7. Работы и услуги.

8. Затраты на содержание основных средств.

9. Затраты из организации и управления.

10. Страховые платежи имущественного страхования.

11. Другие затраты.

12. Потери от брака, падежа животных.

Состав затрат на каждой статье детально изложен в инструкции. Некоторых комментариев здесь требует лишь статья "Работы и услуги". К ней относятся работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств предприятия (грузового автопарка, электро-, водо-, тепло-, газоснабжение и других), которые предоставляются отраслевым подразделениям растениеводства и животноводства, а также посторонних организаций (ремонтно-транспортных предприятий, оросительных систем и т.п.). Статьи можно условно разделить на элементные и комплексные. К элементным относят вторую, третью, четвертую и десятую из приведенного перечня. Остаток - комплексные. Группирование по статьям систематизирует информацию о затратах, но создает и определенные технические трудности при их планировании, учете и прогнозировании.

Исключительно важное значение имеет классификация затрат в зависимости их величины от объема производства продукции. В отечественной и мировой практике выделяют условно постоянные и условно переменные затраты. Первые за любого объема производства остаются постоянными. Вторые изменяются пропорционально к объему выработанной продукции. Такая классификация является общепризнанной, но она далеко не отображает всей многогранности взаимосвязей и взаимозависимостей между количеством продукции и затратами. Для затратно - ценового анализа нужен более детальный подход. Он предусматривает использование такого понятия как механизм формирования затрат.