Понятие упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, входящий в систему упрощенной системы налогообложения, регулируемой статьей 18 НК РФ и главой 26.2 НК РФ.

Экономическая сущность данной системы налогообложения, ее актуальность и привлекательность для многих хозяйствующих субъектов заключается в замене ряда основных налогов, уплачиваемых субъектами в соответствии с традиционной системой налогообложения, уплатой одного налога.

 

Таблица 3.1 - Виды налогов, которые заменяет УСН

Организация	Индивидуальный предприниматель
Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов от предпринима­тельской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пп. 2,4 5 ст. 224 НК РФ)
Налог на имущество организаций	На имущество физи­ческих лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности).
Налог на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне или при выполнении договоров простого товарищества (совместной деятельности)).

 

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики.

Применять упрощенную систему налогообложения организациями возможно при соблюдении определенных критериев:

1. Уровень дохода. Переход – без ограничений. Применение – не более 60 млн руб. за год и 45 млн руб. за 9 месяцев.

2. Средняя численность работников - не более 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств - не более 100 млн руб.

4. Отсутствие филиалов и представительств.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора[14].

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей, налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

–прочие организации, полный перечень которых указан в Налоговом кодексе РФ[15].

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года.

Объекты налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (за исключениев, предусмотренных НК РФ) и может изменяться налогоплательщиком ежегодно, в соответствии с условиями НК РФ.

Порядок определения доходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации;

–внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

– доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

– доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4, главы 25 НК РФ.

– доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Согласно ст. 346.15 НК РФ в целях применения УСН в состав доходов включается выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Порядок определения расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

– расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;

– материальные расходы, в т.ч. расходы на покупку сырья и материалов;

– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

– расходы на все виды обязательного страхования работников;

– суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам) и прочие расходы, полный перечень которых приведен в НК РФ[16].

В целом организации, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете "упрощенного" налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов, перечень которых является строго ограниченным, он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Необходимо учитывать, что не все расходы можно принимать в целях уменьшения доходов. Так, штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся и при расчете единого налога по УСН они не учитываются.