Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину про-
изведенных расходов.

 

Выручка от реализации продукции, товаров,работ и услуг

-

Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т. д.

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг

=

Валовая прибыль

-

Коммерческие расходы

-

Управленческие расходы

=

Прибыль (убыток) от продаж

±

Проценты к получению или уплате

+

Доходы. от участия в других организациях

+

Прочие доходы

-

Прочие расходы

=

Прибыль (убыток) до налогообложения

-

Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства

-

Текущий налог на прибыль

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рисунок 2.4 – Схема формирования бухгалтерской прибыли (убытка) предприятия

 

Не могут признаваться дохода-
ми поступления от других юридических и физических лиц: суммы акцизов, НДС,
таможенных сборов и платежей; поступления по договорам комиссии, по агентским
и иным аналогичным договорам; поступления в порядке предварительной оплаты и
авансы в счет оплаты продукции, работ и услуг; суммы задатка и залога; суммы, по-
ступающие в погашение кредита и займа, предоставляемых заемщику.

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие
доходы. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от прода-
жи продукции, товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг с учетом специфики деятельности предприятия и формы оплаты.

Налоговым кодексом (ст. 251) установлен перечень доходов, не учитываемых
для целей налогообложения прибыли: имущество, права, работы, услуги, получен-
ные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работа-
ет по методу начисления; имущество, права, работы, услуги, полученные в форме
залога или задатка; имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал;
основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соот-
ветствии с различными международными договорами; имущество, полученное
бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти; иму-
щество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого фи-
нансирования; средства, поступившие комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения; средства,
полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение
таких заимствований; средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов
в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов; сто-
имость дополнительно получаемых акций; другие виды доходов.

Расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 при-
знается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и воз-
никновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников или собственников имущества. Не
признается расходами выбытие активов в связи с приобретением и созданием
внеоборотных активов; в связи с вкладом в уставные капиталы других предприя-
тий и приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи (а для
получения процентов); с целью перечисления средств, связанных с благотвори-
тельностью, спортивной и культурно–просветительской и другой деятельностью;
расходы в связи с договорами комиссии, агентскими договорами и т. п.; в виде
авансов, задатка и т. п.; в погашение кредита или займа, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направле-
ний деятельности подразделяются на расходы от обычных видов деятельности
и прочие расходы.

Расходы от обычных видов деятельности. К ним относятся в зависимости от
специфики предприятия те расходы, которые связаны с осуществлением им ос-
новной деятельности. Расходы группируются по элементам: материальные затраты; затраты по оплате
труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Прочие расходы включают в себя:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (аренда); предоставлением за плату прав, возникаю-
щих из патента; участием в уставных капиталах других организаций; прода-
жей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; оп-
латой услуг, оказанных кредитной организацией; процентами, уплаченными
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; про-
чие операционные расходы.

2. Внереализационные расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение усло-
вий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженно-
сти, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных
для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; прочие внереа-
лизационные расходы.

3. Чрезвычайные расходы – к ним относится ликвидация последствий чрезвы-
чайных обстоятельств в хозяйственной деятельности.

Расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и от-
ражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса.

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реа-
лизацией, и внереализационные расходы. Затраты, связанные с производством и реа-
лизацией, включают в себя расходы на:

– изготовление, производство, хранение и доставку товаров, выполнение ра-
бот, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров, работ, услуг и иму-
щественных прав;

– содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии,

– освоение природных ресурсов;

– научные исследования и опытно–конструкторские разработки;

– обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по эко-
номическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы;
расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Та
кая группировка является существенной новацией и в значительной степени от-
личается от положений по бухгалтерскому учету.

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы I
расходов:

1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по

ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или:

займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для целей налогообложения;

3) на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

4) в виде отрицательной курсовой разницы;

5) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);

6) на оплату услуг банков;

7) по операциям с тарой;

8) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

9) прочие внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете использу-
ется один метод признания доходов и расходов (метод начисления), а Налоговым
кодексом установлены два метода по выбору налогоплательщика.

В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (на-
логовом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического по-
ступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имуществен-
ных прав. Соответственно расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признается день по-
ступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признают-
ся затраты после их фактической оплаты. Организации имеют право на применение
кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добав-
ленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговая 6аза – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообло-
жению. При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) перио-
де налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном периоде
признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиком
в налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы в следующих
налоговых периодах, т.е. переносятся на будущее (ст. 283 НК РФ).