Объект налогообложения и ставки единого налога

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче уведомления. Объект может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если н/к уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря. В течение налогового периода н/к не может менять объект н/о.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (для Крыма и Севастополя до 0 %). А для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 01.01.2016 и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению налоговая ставка в размере 0 процентов сфере (не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет).

 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Региональные власти могут уменьшить эту ставку до 6% (на основании Закона Кировской области № 366-ЗО от 30.04.2009):

1) для категорий налогоплательщиков, у которых в текущем налоговом периоде отсутствуют наемные работники и не имеется задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 12 процентов;

2) для категорий налогоплательщиков, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 9 процентов.

3) для категорий налогоплательщиков - резидентов парковых зон, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, и не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 6 процентов.

 

Доходы, учитываемые при УСНО:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав;

- внереализационные доходы (см. тему "Налог на прибыль организаций").

Все доходы учитываются кассовым методом, т.е. доход считается полученным, когда на счет (в кассу) поступили деньги, а если в оплату передано имущество, то дата получения дохода - это дата получения имущества.

ПРИМЕР: В 1-ом квартале организация продала товаров на сумму 2 млн. руб. На конец квартала оплачена только 1/2 часть, следовательно, доход, облагаемый единым налогом, за 1-й квартал равен 1 млн. руб.

Расходы, учитываемые при УСН

Если объект налогообложения доходы минус расходы, то при расчете единого налога к расходам относятся только оплаченные расходы (кассовый метод), документально подтвержденные и связанные с получением доходов.

Полный перечень расходов, учитываемых при УСН, представлен в ст. 346.16 НК:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

- суммы начисленных и уплаченных страховых взносов;

- расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества;

- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки и др.

При приобретении (сооружении, изготовлении) основных средств (НМА) в периоде применения УСН расходы на их приобретение признаются с момента ввода их в эксплуатацию (принятию на учет) и принимаются равными долями в течение года начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены.

Расходы на приобретение основных средств (НМА), купленных до перехода на УСН, списываются в особом порядке в зависимости от срока полезного использования:

до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение первого календарного года применения УСН;

3-15 лет - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, а 30% и 20% - равномерно в течение второго и третьего годов соответственно;

свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение первых 10 лет.