II. Внереализационные доходы

Поступления, которые не связаны с выручкой от реализации Т, Р, У: полный перечень в ст. 250

· Доходы от купли-продажи валюты;

· Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

· Доходы от сдачи имущества в аренду, если это не предмет деятельности организации;

· Доходы в виде % по предоставленным кредитам и займам;

· Стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

· Сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и т.д.

III. Доходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 251)

· Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты;

· Имущество, полученное в виде задатка или залога;

- Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный капитал передающей (получающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей (передающей) организации (физического лица). (При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам);

· Средства, полученные посредником от комитента, доверителя, принципала, для выполнения договора;

· Средства, полученные по договорам займа, кредита и др.

 

При расчёте налога на прибыль учитываются расходы. Расходы должны быть подтверждены документально и экономически оправданы. Только при этих условиях они будут учтены при расчёте налога на прибыль. Расходы подразделяются на:

I.Расходы, связанные с производством и реализацией Т, Р, У (ст. 253)

1) Данные расходы делятся на:

- материальные расходы (ст. 254);

- расходы на оплату труда (ст. 255);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256-259)

- прочее

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб за единицу.

Для расчёта амортизации сначала определяется срок полезного использования по специальному классификатору (содержит 10 амортизационных групп основных средств, напр.:1. – срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно, 2. – от 2 до 3 лет и т.д. (ст.258))

Амортизация может начисляться ЛИНЕЙНЫМ и НЕЛИНЕЙНЫМ способом.

При ЛИНЕЙНОМ способе (применяется большинством организаций) используется формула:

, где

K – норма амортизации в % от первоначальной стоимости имущества

n- срок полезного использования в месяцах

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, которая включается в расходы, необходимо норму амортизации умножить на первоначальную стоимость имущества. По некоторым основным средствам могут применяться повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3).

НАПРИМЕР: по имуществу, полученному в лизинг – повышающий коэффициент 3 (за искл. основных средств, входящих в I-III амортизационные группы).

 

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

 

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода);

· зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

 

Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов:

НАПРИМЕР:

· Представительские расходы – 4 % от расходов на оплату труда

· Некоторые виды рекламных расходов - 1% от выручки без НДС

· Расходы по страхованию

· Расходы по компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.

 

II. Внереализационные расходы (ст.265):

1) Расходы по ликвидации зданий, оборудования;

2) Расходы на оплату банковских услуг;

3) Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году

4) Суммы безнадёжных долгов;

5) Отрицательная разница при купле-продаже валюты;

6) % по кредитам и займам;

7) Расходы по операциям с тарой:

8) Расходы в виде премии (скидки), выплаченной продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора (например, в части объема закупок) и др.

 

III.Расходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 270)

1) Сверхнормативные расходы;

2) Инвестиционные расходы (по приобретаемым ОС, НМА);

3) Дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные трудовыми договорами (материальная помощь);

4) Другие расходы, не связанные с производством и реализацией, целесообразность которых не подтверждена.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, то расходы на производство и реализацию, осуществляемые в текущем отчётном периоде подразделяются на прямые и косвенные.

К ПРЯМЫМ могут быть отнесены:

1) Материальные затраты

2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг, а также суммы страховых взносов по этим выплатам; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве и др.

КОСВЕННЫЕ:

1. Иные расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением внереализационных, и не учитываемых при налогообложении прибыли.

В учётной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. Косвенные расходы относятся в полном объёме к расходам текущего отчётного периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного периода по мере реализации товаров, продукции, в стоимости которых они учтены (т.е. прямые расходы распределяются между реализованной продукцией (товарами) и незавершённым производством).

Если налогоплательщик оказывает услуги (выполняет работы), он вправе все расходы признать косвенными и отнести на расходы текущего отчётного периода, т.е. не распределять.

 

 

Налоговый и отчётный периоды (ст. 285)

Налоговый период – 1 год

Отчётные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев

А для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли отчётные периоды - 1 месяц, 2 месяца и т.д. до конца года.

 

Ставка налога (ст. 284)

– 20 %

Причем, 2 % -Федеральный бюджет

18 % - Региональный бюджет

Региональные власти могут снизить эту часть, но она должна быть не менее 13,5 %.

Для некоторых видов доходов особые ставки:

· Для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

· Для % по государственным и муниципальным ценным бумагам и др.

Для некоторых категорий налогоплательщиков применяется ставка 0 %:

- для сельхозтоваропроизводителей;

- для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность при выполнении условий:

1) если организация имеет лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.