Единый сельскохозяйственный налог (есхн) (гл. 26. 1 НК РФ)

Налогоплательщики (ст.346.2) – организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендуемых основных средствах) и реализующие эту продукцию. В общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

К подобным с/х производителям также относят: сельскохозяйственные потребительские кооперативы (огороднические, садоводческие, животноводческие), у которых доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства должна быть не менее 70%.

Не вправе переходить на данный режим:

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

-казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Налоги, от которых освобождаются плательщики ЕСХН

те же, что и при УСН

 

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (ст.346.3)

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе не позднее 31 декабря, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В уведомлении нужно указать данные о доле дохода от реализации с/х продукции.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе подать уведомление о переходе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются налогоплательщиками ЕСХН с даты постановки на учет.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, а также заплатить пени в порядке, указанном в ст. 346.3 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

 

 

Объект налогообложения (ст.346.4, 346.5)

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации (ст. 249);

внереализационные доходы (ст.250)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы ст. 346.5 п.2 НК РФ):

1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов

2. расходы на ремонт основных средств

3. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи

4. материальные расходы

5. расходы на оплату труда

6. страховые взносы

7.расходы на содержание служебного транспорта и другие.

Особенности, связанные с признанием расходов по основным средствам и НМА, аналогичны упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

 

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 

Налоговая база (ст.346.6)

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена НБ по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение НБ на сумму убытка.

 

Налоговый и отчетный периоды (ст.346.7). Налоговая ставка (ст.346.8)

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ст.346,9). Налоговая декларация (ст.346.10)

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Если налогоплательщик ЕСХН прекращает свою деятельность в качестве с/х товаропроизводителя, то декларация предоставляется не позднее 25 – го числа месяца, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, прекращена данная деятельность. В эти же сроки производится уплата налога.

Переход на ЕСХН выгоден только тем, у которых денежные потоки в меньшей степени связаны с плательщиками НДС. С/х товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют определенные преимущества, обусловленные разницей ставок НДС, между большинством, закупаемых товаров, работ, услуг (18%) и основной массой реализованной продукции (10%) – эти преимущества при переходе на ЕСХН теряются.