Порядок исчисления налога (ст. 225)

Налог рассчитывают и перечисляют в бюджет налоговые агенты с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы (ИП со своих доходов).

Налог удерживается непосредственного из суммы выплачиваемого дохода.

Если налог удержать невозможно (выплата в натуральной форме), то фирма или ИП должна сообщить об этом в налоговую инспекцию с указанием суммы задолженности.

Если доход облагается по ставке 13 %, то прежде, чем рассчитать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше суммы дохода, то налог не удерживается.

Вычет –это часть дохода (в размере вычета) необлагаемая НДФЛ. Чтобы воспользоваться вычетами, надо иметь доходы, облагаемые по ставке 13% (например, заработная плата), за искл. дивидендов.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ делятся на:

1. Стандартные.

2. Социальные.

3. Имущественные.

4. Профессиональные.

Также НК РФ предусмотрены налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.1, 220.2).

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ - предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (например, удостоверение инвалида, чернобыльца и т.д.).

3000 руб. - пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; пострадавшим от аварии на производственном объединении "Маяк" и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидам Великой Отечественной войны; другим категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

500 руб. -Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; лицам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан, других странах и на территории РФ, где велись боевые действия; другим категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если работник имеет право на оба стандартных налоговых вычета, ему предоставляется максимальный из них. Исключение – вычет на содержание детей: он предоставляется независимо от других вычетов.

Вычеты на содержание детей («детские» вычеты):

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. -на второго ребенка;

3 000 руб. -на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 руб. ( для опекунов и попечителей 6000 руб.) -на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Существует 4 основания считать родителя единственным:

- один из родителей умер (имеется свидетельство о смерти);

- второй родитель признан по решению суда безвестно отсутствующим или умершим;

- в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Сведения об отце» стоит прочерк;

- отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (имеется справка из органа ЗАГС).

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Также получить детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление.

Вычет действует до месяца, в котором доход работника, облагаемый по ставке 13% (за искл. выплачиваемых дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 тыс. руб.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, полученного по прежнему месту работы. При этом с предыдущего места работы на новую работу необходимо представить справку о доходах по форме №2 НДФЛ.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Предоставляются:

- ИП;

- лицам, занимающимся частной практикой;

- лицам, получающим вознаграждение по гражданско-правовым договорам,

- лицам, получающим авторские и другие вознаграждения.

Профессиональный налоговый вычет – сумма всех документально подтверждённых затрат, связанных с выполнением работ. Предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Для вознаграждений, уплаченных по авторскому договору, установлен особый порядок предоставления вычета: если расходы в данном случае не могут быть подтверждены документально, то профессиональный вычет предоставляется в % от суммы начисленного дохода по нормативу затрат (ст.221).

НАПРИМЕР: при создании научных трудов и разработок вычет 20 % от суммы начисленного дохода.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

 

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Доход налогоплательщика может быть уменьшен, если он:

- 1) перечислял деньги на благотворительные цели (не более 25% от налогооблагаемого дохода),

- 2) оплачивал обучение,

- 3)оплачивал медицинские услуги,

- 4) уплачивал пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного страхования и (или) по договорам добровольного страхования жизни при условии их заключения на срок не менее 5лет,

- 5)уплачивал дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма социального налогового вычета (за исключение расходов на дорогостоящее лечение, оплаты обучения детей и расходов на благотворительность) не может превышать 120 тыс. руб. в год.

Доходы могут быть уменьшены на сумму, потраченную на оплату своего (любого) обучения, а также обучения детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения. Предельный размер на своё обучение 120 тыс. руб., на ребёнка 50 тыс. руб., но на обоих родителей.

Также доход может быть уменьшен на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи. Для получения вычета нужно, чтобы услуги оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведённый в постановлении Правительства РФ от 19.03.01. № 201.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Предоставляются, если:

1) продаётся личное имущество, находящееся в собственности менее 3-х лет (по недвижимости, приобретенной после 01.01.2016 -5 лет);

2) строится или покупается жильё (земельный участок под строительство жилья).

При продаже имущества вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб – при продаже дома, квартиры, дачи, земельного участка и 250 тыс.руб - при продаже любого другого имущества.

Вместо вычета указанных сумм, доход может быть уменьшен на сумму документально подтверждённых расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

ПРИМЕР: продан собственный дом за 1 млн. 680 тыс. руб. Дом был в собственности 2 года. На строительство было израсходовано 1 млн. 300 тыс. руб. и все расходы подтверждены документально. Следовательно, доход может быть уменьшен на 1 млн. 300 тыс. руб.

С 01.01.2016 налоговая база при продаже недвижимости, приобретенной после 01.01.2016 г., определяется с учетом следующих особенностей. Необходимо сравнить цену продажи с ее кадастровой стоимостью на 1 января, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности к покупателю. И тогда:

-если сумма, полученная в результате умножения кадастровой стоимости на коэффициент 0,7, меньше цены, указанной в договоре купли-продажи, то НДФЛ будет исчисляться исходя из цены договора;

-если доход от продажи меньше, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на 0,7, -облагаемым НДФЛ доходом признается полученная расчетная сумма.

Например, продается квартира за 3,5 млн.руб. Кадастровая стоимость – 3,7 млн.руб. умножим эту сумму на 0,7 и получим 2,59 млн.руб – это показатель, с которым нужно сравнить доход от продажи. Поскольку 3,5 больше 2,59, то НДФЛ будет исчисляться исходя из цены квартиры по договору купли продажи.

Допустим, в договоре указана цена 2 млн.руб. Так как 2 меньше 2,59 млн, то НДФЛ исчисляется с суммы 2,59 млн.руб

Лица, покупающие (строящие) жильё (земельный участок) уменьшают свои доходы, облагаемые налогом на сумму расходов, связанных с покупкой или строительством жилья, а также на сумму % по кредитам не более 3 млн. руб. (по одному объекту недвижимости), полученным на эти цели.

Вычет нельзя получить, если жильё приобретается у близких родственников или других взаимозависимых лиц.

Вычет может быть перенесен на следующие налоговые периоды и им можно воспользоваться один раз.

Размер вычета ограничен суммой 2 млн. руб. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем. Налогоплательщик имеет право на получение данного вычета у нескольких налоговых агентов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты, при приобретении жилья, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ НАЛОГА

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13 %, определяется так:

Из общей суммы дохода вычитают сумму дохода, облагаемую по специальным налоговым ставкам и дивиденды, затем необлагаемые доходы и налоговые вычеты, после этого полученный результат умножают на 13 %.

Доходы, облагаемые по специальным налоговым ставкам, и дивиденды не уменьшаются на налоговые вычеты, а сумму НДФЛ находят путём умножения суммы дохода на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается в целых рублях, сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. округляют до 1 руб.