Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности аптеки

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ПО ЗДРАВООХРАНЕНИЮ И СОЦИАЛЬНОМУ РАЗВИТИЮ»

КАФЕДРА ФАРМАЦИИ

УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕКИ

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ С УЧЕБНЫМИ ТАБЛИЦАМИ

К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ

ПО УПРАВЛЕНИЮ И ЭКОНОМИКЕ ФАРМАЦИИ

ДЛЯ СТУДЕНТОВ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА

ЧАСТЬ II

КРАСНОДАР, 2009

Методические рекомендации к практическим занятиям по разделу «Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности аптеки» разработаны доцентом кафедры фармации Кубанского государственного медицинского университета, кандидатом фармац. наук Малявиной В.В. в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (специальность – «Фармация»), типовой программой по управлению и экономике фармации (Москва, ГОУ ВУНМЦ МЗ РФ, 2002 г.) и учебным планом КГМУ по специальности 040500 – Фармация.

 

 

Рецензенты:

Сампиев А.М. – заведующий кафедрой фармации ГОУ ВПО КГМУ, доктор фармац. наук, профессор.

Бат Н.М., доктор фармац. наук, доцент кафедры фармации ГОУ ВПО КГМУ.

 

 

Утверждены и рекомендованы к публикации на заседании ЦМС ГОУ ВПО КГМУ

протокол № 7 от «11» мая 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

СТР.

7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 4

7.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 4

7.2. УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ 22

8. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 26

9. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ (ИЗДЕРЖЕК) ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 41

10. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ 58

11. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕКИ 66

 

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ ПО КАССЕ. БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ: На начало рабочего дня (2 числа текущего месяца) остаток наличных денег в центральной кассе аптеки составил 980-00. Показания суммирующего денежного счетчика кассового аппарата РПО на начало дня 897 324-00, на конец дня 898 954-00. Результат подсчета чеков соответствует данным кассы. Выручка сдана в центральную кассу аптеки. Кроме того, в течение дня кассиром проведены следующие операции по приему и выдаче наличных денег из центральной кассы аптеки:

1. Принята от заведующего киоском поликлиники № 1 выручка от реализации в сумме: ________________ руб.

2. На основании распоряжения зав. аптекой выданы деньги подотчет:

2.1. Заместителю зав. аптекой на командировочные расходы: __________________ руб.

2.2. Санитарке – мойщице на приобретение дезинфицирующих средств: ____________ руб. (дез. средств приобретено на сумму ___________ руб.). Возврат неизрасходованной подотчетной суммы произведен в этот же день.

3. Принята выручка отдела ГЛФ от реализации в сумме: ________________ руб.

4. Сдана выручка в банк: _________________ руб.

Оформите документы по учету наличных денежных средств в РПО. Оформить документы по движению денежных средств в центральной кассе аптеки. За отчетный период в кассу аптеки поступило наличных денежных средств на сумму - _________ руб., сдано выручки в банк __________ руб. Оформить бухгалтерские проводки по данным хозяйственным операциям.

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК

№№п/п	Шифр корр. счетов (субсчетов)	Сумма, руб.	Краткое содержание хозяйственной операции
Д	К

Счет 50 «Касса» субсчет

Дебет	Кредит
Сальдо
Оборот	Оборот
Сальдо

 

Унифицированная форма № KM-6Утверждена

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132

	Код
Форма по ОКУД
	по ОКПО
организация, адрес, номер телефона	ИНН
структурное подразделение Вид деятельности по ОКДП
Контрольно-		номер	производителя
Кассовая машина модель (класс, тип, марка)	регистрационный
Прикладная программа
Наименование Кассир
Смена
Вид операции

 

СПРАВКА-ОТЧЕТ	Номер документа	Дата составления	Время работы, ч.мин
с	по

КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА

 

Порядко- вый но- мер кон- трольного счетчика (отчета фискаль- ной памя- ти) на конец рабочего дня (сме- ны)	Номер	Показания	Сумма, руб. коп	Заведующий отделом (секцией)
Отдела	Секции	контрольно- го счетчи- ка (отчета фискальной памяти), регистри- рующего количество переводов суммирую- щих счетчи- ков на нули	суммирующего денежного счетчика	выручки за рабочий день (смену) по счетчику	денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользо- ванным кас- совым чекам	фамилия, и., о.	подпись
на начало рабочего дня (смены)	на конец рабочего дня (смены)
						7
					и т.д.
Итого

Итого выручка в сумме ____________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________ руб _________________ коп

Принята и оприходована по кассе,

по приходному кассовому ордеру № __________________________ от «»_______________________ г

Сдана в банк _____________________________________________________________________________________

банковские реквизиты

___________________________________________________________ «»________________________ г

Квитанция № _____________________ от «»_______________________ г

Старший кассир ______________________________ __________________________________________________

подпись расшифровка подписи

Кассир-операционист __________________________ _________________________________________________

подпись расшифровка подписи

Руководитель ________________ _____________________ _____________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

УКАЗАНИЯ по применению и заполнению «Справки-отчета кассира – операциониста» (форма № КМ-6): Применяется для составления отчета кассира - операциониста о показаниях счетчиков контрольно - кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир - операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В небольших организациях с одной - двумя кассами кассир - операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7).

Образец обложки Унифицированная форма No. КМ-4

Утверждена Постановлением

Госкомстата России

от 25.12.1998 No. 132

┌─────────────────┐

│ Код │

├─────────────────┤

Форма по ОКУД │ 0330104 │

├─────────────────┤

__________________________________________ по ОКПО │ │

организация, адрес, номер телефона ├─────────────────┤

______________________________________________ ИНН │ │

├─────────────────┤

______________________________________________ │ │

структурное подразделение ├─────────────────┤

Вид деятельности по ОКДП │ │

Контрольно - ┌───────────────┼─────────────────┤

кассовая ___________________ номер│производителя │ │

машина модель (класс, ├───────────────┼─────────────────┤

тип, марка) │регистрационный│ │

└───────────────┼─────────────────┤

Прикладная программа _____________________________ │ │

наименование ├─────────────────┤

Вид операции │ │

└─────────────────┘

 

 

ЖУРНАЛ КАССИРА - ОПЕРАЦИОНИСТА

за период с ______________ по ______________ ____ года

 

Лицо, ответственное за ведение журнала ___________ _____________________________________

должность фамилия, имя, отчество

 

Дата (смена)	Номер отдела (секции)	Фамилия, имя, отчество кассира	Порядковый номер конт- рольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены)	Показания	Сумма выручки за рабочий день (смену), руб. коп.
контрольного счетчика (отчета фис- кальной па- мяти), ре- гистрирующе- го количест- во переводов показаний суммирующего денежного счетчика	суммирующих денежных счетчиков
на начало рабочего дня (смены)	на конец рабочего дня (смены)
сумма, руб. коп.	подпись	сумма, руб. коп.
кассира	админи- стратора
				и т.д.
	Итого за день (смену)		х	х

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме No. КМ-4.

 

 

Сдано	Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неисполь- зованным кассовым чекам, руб. коп.	Подпись на конец рабочего дня (смены)
наличными, руб. коп.	оплачено по документам	всего, руб. коп.	кассира. Деньги и оплаченные счета сдал	администратора (старшего кассира). Показания счетчиков сняли. Деньги принял	руководителя (старшего кассира)
коли- чест- во	сумма, руб. коп.
				и т.д.

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме No. КМ-4.

УКАЗАНИЯ по применению и заполнению «Журнала кассира – операциониста» (форма № КМ-4): Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно - кассовой машине организации, а также является контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

Все записи в журнале ведутся кассиром - операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок(исправления должны заверяться подписями кассира - операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации).

При совпадении показаний заносят их в журнал за текущий день (смену) на начало работы, и эти данные заверяются подписями кассира и дежурного администратора (графы 7, 8). В графу 15 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями чекам, на основании данных "Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру. После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира - операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журнала кассира - операциониста.

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Дебет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

УКАЗАНИЯ по применению и заполнению ПКО (форма № КО – 1): Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Дебет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Дебет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Дебет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

			Код
		Форма по ОКУД
		по ОКПО
	(организация)
	(структурное подразделение)
	Номер документа	Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

 

Де­бет	Кре­дит	Сум­ма, руб. коп.	Код це­ле­во­го наз­на­че­ния
	Код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния	кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет	код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Выдать

(фамилия, имя, отчество)

Основание:

 

Сумма

(прописью)

руб.

коп.

Приложение

 

 

 

Руководитель организации
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)

Получил

(сумма прописью)

руб.

коп.

 

“

”

г.

Подпись

По

(наименование, номер, дата и место выдачи документа,

 

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир
	(подпись)		(расшифровка подписи)

 

УКАЗАНИЯ по применению и заполнению РКО (форма № КО – 2): Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке &