В. Учет и контроль движения материальных потоков

Отклонения от норм расхода материалов и комплектующих изделий в производстве выявляются методами документирова­ния отклонений или последующих расчетов с использованием данных инвентаризации.

Метод документирования применяют для учета и контроля отклонений, возникающих вследствие замены одного вида ма­териального ресурса другим или сверхнормативного расходова­ния. Сущность метода заключается в том, что замена, сверхнор­мативный расход оформляются специальными документами (сигналами).

Методом последующих расчетов с использованием дан­ных инвентаризации выявляют отклонения по центру затрат, уча­стку, цеху за смену, пятидневку, декаду путем сопоставления фак­тического расхода материалов с нормативным на фактический объем выпуска. Для выявления фактического расхода на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца производит­ся инвентаризация неизрасходованных материалов, находящих­ся на рабочих местах.

Учет и анализ отклонений трудовых затрат

При нормативном методе учета раздельно отражают трудо­вые затраты, отвечающие нормам и отклоняющиеся от норм. Под нормативной заработной платой понимают оплату работ, предус­мотренных установленной технологией и действующими норма­ми. Отклонения от норм — это оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процес­сом, и доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных ус­ловий.

Отклонения от норм трудовых затрат оформляют следующи­ми первичными документами: по разного рода доплатам к дей­ствующим нормам и расценкам — листками на доплату, по оплате дополнительных операций, не предусмотренных технологичес­ким процессом, — нарядами на сдельную работу с отличитель­ным знаком (например, с красной диагональной полосой). В этих документах указывают причины доплат и дополнительных работ, а также фамилии лиц, ответственных за выполнение этих работ.

Целью решения рассматриваемой задачи служит выяв­ление отклонений фактических затрат труда от нормативных, повлекших их причин и виновных в разрезе центров затрат, мест затрат и предприятия. Задача решается в оперативном режиме (сутки, неделя, месяц, квартал, год) и с нарастающим итогом. Возможна выдача информации об отклонениях по запросу и в реальном масштабе времени.

Учет затрат на производство. Целью задачи является оп­ределение фактических прямых затрат на производство опреде­ленного объема продукции в разрезе мест затрат и изделий как суммы нормативов и отклонений от них с учетом премий, выпла­ченных за изготовление изделий, убытков от брака и изменения размеров незавершенного производства.

Исходя из последовательности решения в качестве объектов расчета выделены:

· нормативные затраты на основные материалы;

· нормативные затраты на покупные изделия;

· отклонения от норм по основным материалам;

· отклонения от норм по покупным изделиям;

· нормативная заработная плата;

· отклонения от норматива заработной платы;

· премиальные выплаты за изготовление продукции;

· убытки от брака.

Задача решается в оперативном режиме (неделя, месяц, квар­тал, год) и с нарастающим итогом. Возможен расчет по запросу и в реальном масштабе времени. Результаты расчета используют для составления отчетных калькуляций, бухгалтерского учета, а также анализа и оценки качества работы подразделения в усло­виях рыночных отношений.

Учет должен обеспечить определение фактических расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет для принятия своевременных действенных мер к предотвращению перерасходов. Расходы учитывают по каждому цеху отдельно и ежемесячно списывают на соответствующие счета производства и виды продукции.

Учет всех видов расходов на обслуживание производства и управление ведется в разрезе планируемых статей затрат по каж­дому элементу затрат. Наряду с определением фактических рас­ходов решается задача определения отклонений от плановых смет затрат по каждой статье в разрезе элементов и причин, выз­вавших отклонение.

Задача решается в оперативном режиме (сутки, неделя, ме­сяц, квартал, год) и с нарастающим итогом. Возможна выдача информации по запросу и в реальном масштабе времени.

Результаты решения задачи используют для составления от­четных смет затрат на обслуживание производства и управление, подготовки отчетных калькуляций на продукцию, бухгалтерского учета, принятия оперативных решений по ликвидации (уменьше­нию) перерасхода, выработки мероприятий по устранению при­чин перерасходов, отнесения сверхлимитных затрат на винов­ных и оценки качества работы подразделения в условиях рыночных отношений.

Выработка мероприятий и управляющих воздействий по регулированию уровня затрат. Целью решения задачи явля­ется выработка системы мероприятий по управлению затрата­ми в разрезе причин отклонений, центров затрат, мест затрат, центров ответственности и предприятия в целом на основании анализа информации, получаемой при решении задач, которые рассматривались выше.

Общее методическое руководство выработкой мероприятий по управлению затратами и координации осуществляет плано­во-экономический отдел (ПЭО). Центры ответственности (ОМТО, ОГК, ОГТ, ОТК и ООТиЗ) отвечают за регулирование затрат, име­ющих непосредственное отношение к их деятельности.

Два раза в месяц (15-го и 30-го числа), а при развитии систе­мы — ежедневно и по запросу ПЭО получает по сети видеограм­му о сбоях в производстве, повлекших за собою отклонения зат­рат от запланированного уровня. Головные службы передают ему план предполагаемых мероприятий и управляющих воздействий по ликвидации (снижению) отклонения.

Проанализировав отклонения и повлекшие их причины, ПЭО дает согласие головным службам — центрам ответственности на реализацию мероприятий и управляющих воздействий, а при необходимости — вносит коррективы.

При наступлении сроков выполнения управляющих воздей­ствий ПЭО контролирует качество выполнения, рассматривает и утверждает хозрасчетные претензии к производственным и уп­равленческим подразделениям, допустившим отклонения затрат или не обеспечившим реализацию управляющих воздействий в плановые сроки.

Головные службы — центры ответственности в том же времен­ном режиме анализируют допущенные сбои в производстве, до­водят до подразделений-исполнителей и виновников отклонений план мероприятий и управляющих воздействий по устранению сбоев с указанием срока устранения, контролируют выполнение и формируют хозрасчетные претензии к производственным и управленческим подразделениям.

 

Система «директ-костинг»

В 1950-х гг. в связи с усилением конкуренции, развитием те­ории маркетинга и деления расходов на постоянные и перемен­ные сформировалась система «директ-костинг», в основу кото­рой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Название, происходящее от английского выражения direct costing — учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть си­стемы, так как лишь классическая ее модификация предполага­ет исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых — переменные (сырье и расходы на персонал).

Возникновение системы вызвано необходимостью ускорить процесс управления и по возможности регулировать затраты, т. е. рассчитывают то, на что можно повлиять. Общим для всех этих модификаций является то, что, исчис­ляется не полная, а частичная себестоимость. Именно по ней оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Система «директ-костинг» предполагает оценку затрат, не­посредственно связанных с производительностью и, как уже от­мечалось, поддающихся контролю. Определение прямых затрат позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между затратами, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых затрат помогает разрабатывать эффектив­ный план прибылей, сбытовые планы и — на их основе — произ­водственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.

Частичная, рассчитанная по переменным затратам, себесто­имость служит более надежным ориентиром при принятии ре­шений, в силу того, что деление расходов на постоянные и пере­менные позволяет оценить затраты будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбо­ра между производством и закупкой отдельных компонентов из­делия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производ­ства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключа­ется в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагиро­ваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат — от объемов реализации и производства.

Различия двух подходов к исчислению затрат отражает таблица 13.1