Использование результатов работы других специалистов при проведении аудита

В МСА предоставлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно:

• других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов;

• внутренних аудиторов клиента;

• экспертов.

Применение результатов работы другого аудитора

Если в отчетность проверяемого предприятия включаются показатели подразделений, аудит которых проводился другим аудитором или АФ, то основной (главный) аудитор должен оценить влияние работы этой АФ на ФО предприятия.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:

- использовать знания, приобретенные в процессе совместного членства в профессиональных организациях;

- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

- обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор;

- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

- лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора и получить письменные заявления, подтверждающие их соблю­дение.:

• о требовании независимости в отношении субъекта

• об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе­мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау­дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль­таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру­ководством подразделения. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по­ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо­те и выводы. Если аудитор подразделения модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау­дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу друго­го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста­точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила некоторых стран позволяют главному ау­дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам; тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

 

Использование результатов работы

Внутреннего аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор должен

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего ау­дита;

• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффек­тивность работы всей системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;

• определяет возможность использования результатов рабо­ты внутреннего аудита.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

• организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее воз­можности и способность соблюдать объективность и независи­мость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руко­водством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что идеальной является си­туация, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

• компетентность: профессиональное образование и навы­ки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и по­вышения квалификации сотрудников службы внутреннего ауди­та, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

• профессиональный уровень: состояние планирования, кон­троля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему ау­диту, рабочих программ и рабочей документации;

• функциональные рамки: содержание и объем работы, кото­рую выполняет служба внутреннего аудита;

• уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита аудитор должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудитор решит использовать работу внутреннего аудита, он должен продолжить ее изучение, озна­комиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и до­кументально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют суще­ствующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовлен­ных внутренними аудиторами, соответствует результатам вы­полненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам эко­номического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замеча­ниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего ауди­та аудиторской организации следует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внут­реннего аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудитор информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руково­дителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудитор не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Аудитор несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации экономического субъекта по результатам а также и за определение содержания, сроков и объема процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.