Основные условия получения АД

Концепция

 

n Аудитор должен получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства для того, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых базируется его мнение.

n Аудиторские доказательства (АД)- вся информация, которую использует аудитор для обоснования своих выводов

n Аудитор собирает АД для информационного обеспечения выполнения своих профессиональных обязанностей.

n Количество, виды, сроки и источники получения такой информации определяются аудитором самостоятельно, исходя из его профессионального суждения, уровня доверия к СВК, общей величины аудиторского риска и заданий, которые он должен решить.

Результаты проведенного анализа литературных источников показывают, что большинство авторов выделяют следующие классификационные признаки АД

1. по источникам получения:

- внутренние (полученные внутри фирмы-клиента)

- внешние (полученные от третьих независимых источников),

- смешанные (информация, полученная от клиента и подтвержденная внешними источниками)

- информация, полученная самим аудитором

2. по отношению к проверяемой финансовой отчетности:

- прямые (имеют непосредственное отношение к подтверждению финансовой отчетности, подтверждаются первичными документами)

- непрямые (информация прямо не относится к финансовой отчетности –данные, свидетельствующие о надежности СВК.

3. по способу представления

- устные

- документальные

Некоторые экономисты пытаются научно обосновать классификацию АД

n По функциональному назначению (предметные, вспомогательные)

n По роли опытных данных (эмпирические и математические)

n По способу доказывания (прямые, обратные)

n По цели (защищающие, опровергающие)

n По способу закрепления (личные, вещественные) и т.д.

Р. Монтгомери: «Вопрос классификации доказательств не имеет большой важности, важна способность аудитора оценить каждый тип доказательств, а также проверить его надежность.

Характеристики АД

Достаточность (количественная характеристика). Критериев достаточности не существует

Надежность – зависит от источника получения информации; и уместность – соответствие заданиям аудита (качественная характеристика).

 

АД от наиболее достоверных к наименее достоверным можно сгруппировать так:

1. Собственные знания аудитора, полученные им в ходе наблюдений и материальных вычислений. Они рассматриваются как самая доказательная информация.

2. Документальная информация, полученная непосредственно из независимых внешних источников.(ответы на запросы от банков, покупателей)

3. Внутренняя документальная информация предприятия, полученная как из внешних, так и внутренних источников Н-р документооборот при поступлении ТМЦ

4. Информация, которая зафиксирована в документах, созданных самим клиентом, т.е. учетная информация. Она обладает низкой степенью доказательности. Для её использования важно оценить эффективность системы внутреннего контроля. Однако к ее использованию прибегают в случае отсутствия другой информации.

5. Информация, полученная в ходе устных и письменных опросов руководства, менеджеров, служащих. Эта информация обладает самой низкой степенью доказательности.

 

Основные условия получения АД

Строгое придерживание законности

Получение полного доказательного материала

Получение гарантий достоверности полученных доказательств

 

Утверждения руководства

Рассматривая критерии и признаки оценки аудитором фо, мы познакомились с утверждениями руководства. МСА рекомендуют собирать АД с целью подтверждения утверждений руководства.

· Существование: актив или обязательство существуют на определенную тату

· Принадлежность- актив или обязательство принадлежат данному объекту на определенную дату

· Возникновение –в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту

· Полнота –нет неучтенных активов, обязательств, операций и событий хозяйственной деятельности

· Стоимостная оценка актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости

· Измерение – событие или операция учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы относятся к соответствующему периоду

· Представление и раскрытие – статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами ФО

Следует отметить, что концепция утверждений (или предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности пронизывает всю систему МСА.

 

 

Источники получения АД

· Финансовая отчетность за текущий год

· Регистры учета, журналы, книги, ведомости

· Данные оперативно-технического учета

· Внутренняя управленческая отчетность

· Материалы инвентаризаций

· Протоколы заседаний собраний акционеров, учредителей

· Документация внутреннего аудитора

· Учредительные документы

· Договора, контракты

· Приказы, распоряжения руководства

· Результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности за ряд лет

· Финансовая небухгалтерская отчетность

· Ответы на запросы

· Данные, полученные в результате бесед с руководством

· Репрезентации руководства

· Данные сравнительного анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности клиента с показателями других предприятий данной отрасли.

· Обзор периодических профессиональных и коммерческих изданий

· Материалы арбитражных и судебных разбирательств

· Информация юриста предприятия

· Результаты экспертиз и др.

 

2. АД получают в результате совместного проведения

-тестов контроля

- процедур проверки на существенность

 

Тесты контроля – это тесты, проводимые с целью получения АД в отношении надлежащей организации и эффективности СВК см вопросник

По орг структуре

Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в ФО. Они проводятся для проверки утверждений, на основе которых подготовлена ФО. Эти процедуры бывают:

1) детальные тесты операций и сальдо счетов (контроль счетов и контроль операций)

2) аналитические процедуры.

Контроль операций.

Контроль операций предусматривает следующие этапы проверки:

1. Законность. Это означает, что операции не должны противоречить действующему в стране законодательству.

2. Правильность документального оформления операций (договор, печати, подписи соответствующих лиц, сопровождающие документы).

3. Проверка операций на их мнимый характер.?

4. Проверка документооборота внутри предприятия.

(Если имеют место хозяйственные операции, а документооборот организован неправильно, то невозможно доверять этим документам. Следовательно, документооборот не позволяет эффективно работать системе внутреннего контроля.)

5. Оценка внутреннего контроля операций.? (контроль операций одним лицом)

 

Контроль счетов.

1. состоит в сравнении и анализе годовых счетов.?

2. Обязательная проверка книг и журналов:

а) проверка характера сальдо и его очевидности (это означает, что активные счета должны иметь всегда дебетовое сальдо, а пассивные – кредитовые). Очевидность прослеживается начиная с аналитическая исследования.

б) логика корреспонденции счетов.

в) критическая корреспонденция счетов.

г) увязка счетов между собой.

3. Необходимо проконтролировать сальдо счетов выборочными проверками.?

4. Провести тестирование составляющих сальдо.?

5. осуществляется с помощью осмотра и прямого подтверждения

 

Аналитические процедуры

– анализ существенных показателей и тенденций.Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания.

При проведении аналитических процедур используют различные методы: от сравнений до комплексного анализа с применением экономико- математических методов.

Аналитические процедуры применяются как при ознакомлении с бизнесом клиента, так и в ходе получения доказательств и при формулировании общего вывода о ФО

Сканирование-

Проверка первичных документов отражение данных этих перв документов в учетных регистрах а-р находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что операция правильно или неправ отражена в учете. Изучение нетипичных статей и хо. Необходимые вопросы руководству, консультации экспертов

Внутреннего аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор должен

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего ау­дита;

• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффек­тивность работы всей системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;

• определяет возможность использования результатов рабо­ты внутреннего аудита.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

• организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее воз­можности и способность соблюдать объективность и независи­мость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руко­водством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что идеальной является си­туация, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

• компетентность: профессиональное образование и навы­ки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и по­вышения квалификации сотрудников службы внутреннего ауди­та, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

• профессиональный уровень: состояние планирования, кон­троля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему ау­диту, рабочих программ и рабочей документации;

• функциональные рамки: содержание и объем работы, кото­рую выполняет служба внутреннего аудита;

• уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита аудитор должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудитор решит использовать работу внутреннего аудита, он должен продолжить ее изучение, озна­комиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и до­кументально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют суще­ствующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовлен­ных внутренними аудиторами, соответствует результатам вы­полненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам эко­номического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замеча­ниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего ауди­та аудиторской организации следует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внут­реннего аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудитор информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руково­дителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудитор не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Аудитор несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации экономического субъекта по результатам а также и за определение содержания, сроков и объема процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Концепция

 

n Аудитор должен получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства для того, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых базируется его мнение.

n Аудиторские доказательства (АД)- вся информация, которую использует аудитор для обоснования своих выводов

n Аудитор собирает АД для информационного обеспечения выполнения своих профессиональных обязанностей.

n Количество, виды, сроки и источники получения такой информации определяются аудитором самостоятельно, исходя из его профессионального суждения, уровня доверия к СВК, общей величины аудиторского риска и заданий, которые он должен решить.

Результаты проведенного анализа литературных источников показывают, что большинство авторов выделяют следующие классификационные признаки АД

1. по источникам получения:

- внутренние (полученные внутри фирмы-клиента)

- внешние (полученные от третьих независимых источников),

- смешанные (информация, полученная от клиента и подтвержденная внешними источниками)

- информация, полученная самим аудитором

2. по отношению к проверяемой финансовой отчетности:

- прямые (имеют непосредственное отношение к подтверждению финансовой отчетности, подтверждаются первичными документами)

- непрямые (информация прямо не относится к финансовой отчетности –данные, свидетельствующие о надежности СВК.

3. по способу представления

- устные

- документальные

Некоторые экономисты пытаются научно обосновать классификацию АД

n По функциональному назначению (предметные, вспомогательные)

n По роли опытных данных (эмпирические и математические)

n По способу доказывания (прямые, обратные)

n По цели (защищающие, опровергающие)

n По способу закрепления (личные, вещественные) и т.д.

Р. Монтгомери: «Вопрос классификации доказательств не имеет большой важности, важна способность аудитора оценить каждый тип доказательств, а также проверить его надежность.

Характеристики АД

Достаточность (количественная характеристика). Критериев достаточности не существует

Надежность – зависит от источника получения информации; и уместность – соответствие заданиям аудита (качественная характеристика).

 

АД от наиболее достоверных к наименее достоверным можно сгруппировать так:

1. Собственные знания аудитора, полученные им в ходе наблюдений и материальных вычислений. Они рассматриваются как самая доказательная информация.

2. Документальная информация, полученная непосредственно из независимых внешних источников.(ответы на запросы от банков, покупателей)

3. Внутренняя документальная информация предприятия, полученная как из внешних, так и внутренних источников Н-р документооборот при поступлении ТМЦ

4. Информация, которая зафиксирована в документах, созданных самим клиентом, т.е. учетная информация. Она обладает низкой степенью доказательности. Для её использования важно оценить эффективность системы внутреннего контроля. Однако к ее использованию прибегают в случае отсутствия другой информации.

5. Информация, полученная в ходе устных и письменных опросов руководства, менеджеров, служащих. Эта информация обладает самой низкой степенью доказательности.

 

Основные условия получения АД

Строгое придерживание законности

Получение полного доказательного материала

Получение гарантий достоверности полученных доказательств

 

Утверждения руководства

Рассматривая критерии и признаки оценки аудитором фо, мы познакомились с утверждениями руководства. МСА рекомендуют собирать АД с целью подтверждения утверждений руководства.

· Существование: актив или обязательство существуют на определенную тату

· Принадлежность- актив или обязательство принадлежат данному объекту на определенную дату

· Возникновение –в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту

· Полнота –нет неучтенных активов, обязательств, операций и событий хозяйственной деятельности

· Стоимостная оценка актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости

· Измерение – событие или операция учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы относятся к соответствующему периоду

· Представление и раскрытие – статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами ФО

Следует отметить, что концепция утверждений (или предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности пронизывает всю систему МСА.

 

 

Источники получения АД

· Финансовая отчетность за текущий год

· Регистры учета, журналы, книги, ведомости

· Данные оперативно-технического учета

· Внутренняя управленческая отчетность

· Материалы инвентаризаций

· Протоколы заседаний собраний акционеров, учредителей

· Документация внутреннего аудитора

· Учредительные документы

· Договора, контракты

· Приказы, распоряжения руководства

· Результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности за ряд лет

· Финансовая небухгалтерская отчетность

· Ответы на запросы

· Данные, полученные в результате бесед с руководством

· Репрезентации руководства

· Данные сравнительного анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности клиента с показателями других предприятий данной отрасли.

· Обзор периодических профессиональных и коммерческих изданий

· Материалы арбитражных и судебных разбирательств

· Информация юриста предприятия

· Результаты экспертиз и др.

 

2. АД получают в результате совместного проведения

-тестов контроля

- процедур проверки на существенность

 

Тесты контроля – это тесты, проводимые с целью получения АД в отношении надлежащей организации и эффективности СВК см вопросник

По орг структуре

Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в ФО. Они проводятся для проверки утверждений, на основе которых подготовлена ФО. Эти процедуры бывают:

1) детальные тесты операций и сальдо счетов (контроль счетов и контроль операций)

2) аналитические процедуры.

Контроль операций.

Контроль операций предусматривает следующие этапы проверки:

1. Законность. Это означает, что операции не должны противоречить действующему в стране законодательству.

2. Правильность документального оформления операций (договор, печати, подписи соответствующих лиц, сопровождающие документы).

3. Проверка операций на их мнимый характер.?

4. Проверка документооборота внутри предприятия.

(Если имеют место хозяйственные операции, а документооборот организован неправильно, то невозможно доверять этим документам. Следовательно, документооборот не позволяет эффективно работать системе внутреннего контроля.)

5. Оценка внутреннего контроля операций.? (контроль операций одним лицом)

 

Контроль счетов.

1. состоит в сравнении и анализе годовых счетов.?

2. Обязательная проверка книг и журналов:

а) проверка характера сальдо и его очевидности (это означает, что активные счета должны иметь всегда дебетовое сальдо, а пассивные – кредитовые). Очевидность прослеживается начиная с аналитическая исследования.

б) логика корреспонденции счетов.

в) критическая корреспонденция счетов.

г) увязка счетов между собой.

3. Необходимо проконтролировать сальдо счетов выборочными проверками.?

4. Провести тестирование составляющих сальдо.?

5. осуществляется с помощью осмотра и прямого подтверждения

 

Аналитические процедуры

– анализ существенных показателей и тенденций.Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания.

При проведении аналитических процедур используют различные методы: от сравнений до комплексного анализа с применением экономико- математических методов.

Аналитические процедуры применяются как при ознакомлении с бизнесом клиента, так и в ходе получения доказательств и при формулировании общего вывода о ФО