Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ

 

 

Налог на доходы физических лиц является важнейшим источником формирования бюджета. Он выступает валовой частью внутреннего продукта, формируемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Налоговые отчисления производят участники экономического процесса, то есть физическими лицами, получающие доход. Изъятие в пользу общества установленной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет суть любого налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

К плательщикам по налогу, в соответствии с вышеуказанной главой, относятся:

1) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

2) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения или обучения.

3) Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным.

Порядок взимания налога на доходы физических лиц представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налоговая база	Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, имущественных прав и доходы в виде материальной выгоды.	Ст.210 – 214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст.216НК РФ
Налоговые вычеты	1. Стандартные налоговые вычеты 2. Социальные налоговые вычеты 3. Имущественные налоговые вычеты 4. Профессиональные налоговые вычеты	Ст.218НК РФ Ст.219НК РФ Ст.220НК РФ Ст.221НК РФ
Дата фактического получения дохода	в денежной форме	день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика)	Ст.223 НК РФ
в натуральной форме	день фактической передачи доходов в натуральной форме

 

Продолжение таблицы 2

	в виде материальной выгоды	1) день уплаты процентов; по беспроцентным ссудам свыше одного года: день возврата займа (Минфин РФ) ИЛИ последнее число налогового периода 2) день приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц день приобретения ценных бумаг
в виде оплаты труда перечисляется в день фактической выплаты	1) последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей 2) при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца - последний день работы, за который начислен доход
в виде аванса	1) по трудовым договорам: «…для целей налогообложения заработная плата еще не получена…», «…уплата НДФЛ за счет средств НА не допускается…» - не признается объектом налогообложения 2) по гражданско-правовым договорам: · не признается объектом налогообложения до момента выполнения обязательств по договору (день принятия заказчиком результатов работ); «…доход в виде вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу)…»; · признается объектом налогообложения независимо от исполнения обязательств по договору (отдельные судебные акты)
в виде отпускных	1) «оплата отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей…» - день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) - перечисляется в день фактической выплаты 2) «отпускные являются составной частью оплаты труда…» - последний день месяца, в котором выплачены отпускные
в виде субсидий по программе содействия самозанятости безработных	1) день признания расходов, осуществленных за счет средств субсидии в течение 3-х налоговых периодов 2) в налоговом периоде, в котором допущено нарушение порядка использования субсидии
в виде субсидий по программам развития малого и среднего предпринимательства	1) день осуществления расходов за счет средств субсидии в течение 2-х налоговых периодов с даты получения 2) по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

	Характеристика	НК РФ
Определение налоговой базы по НДФЛ	При определении налоговой базы учитываются все расходы налогоплательщика, получаемые им как денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению суда или иных органов производятся какие – либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.	П.1 ст.210 НК РФ
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки	П.2 ст.210 НК РФ
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 – 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится	П.3 ст.210 НК РФ
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.	П.4 ст.210 НК РФ
Доходы (расходы, применяемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (нормативные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).	П.5 ст.210 НК РФ

 

Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

Доходы, учитываемые в налоговой базе частично, представлены в таблице 4.

 

Таблица 4 - Доходы, учитываемые в налоговой базе частично

Содержание	Законы
Система налоговых льгот Не облагаются НДФЛ выплаты работодателями российскими организациями Все виды компенсационных выплат (в пределах норм) Суммы, превышающие нормативные расходы по командировкам – суточные до 700 руб. – на территории РФ, и 2500 руб. – заграничные командировки. Расходы по найму жилья по месту командировки без документального подтверждения – до 700 руб. (2500 руб.) Доходы, частично облагаемые НДФЛ – доходы, превышающие 4000 руб. по каждому из следующих оснований за налоговый период: «стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей» (абз.1 п.28 ст.217 НК РФ; «стоимость призов в денежной или натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления» (абз.2 п.28 ст.217 НК РФ); Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего сотрудника в связи со смертью члена (членов) семьи; Возмещение (оплата) работодателями своим сотрудникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а так же инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.	Статья 217 НК РФ Закон № 213 – ФЗ от 24.07.2009г. Закон № 202 – ФЗ от 19.07.2009г. Закон от 27.07.2009 № 229 – ФЗ
Освобождение от налогообложения предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (абз.4 п.28 ст.217 НК РФ);
Доходы, частично облагаемые НДФЛ – превышающие 50000 на каждого ребенка: Материальная помощь, выплачиваемая работодателем в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение 1 года после рождения (усыновления, удочерения);
Доходы, частично облагаемые НДФЛ – превышающие 10000 рублей: Помощь (в денежной и натуральной формах), а так же подарки, полученные ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывших узников нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а так же бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты определены в фиксированных суммах. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы ослабить социальное неравенство. В частности, обширное распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Характерными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляют налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем, если бы большая часть дохода была получена в начале года.

В России определено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

- работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;

- пострадавшим от террористических актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота очень заманчивая для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости купленных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты:

1) Стандартные;

2) Профессиональные;

3) Социальные;

4) Имущественные;

5) Вычет по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

Материальная выгода: Материальная выгода не связана с получением налогоплательщиком дохода в денежной или натуральной форме, а связана с экономией на определенных видах расходах.

Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды, представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды

Вид дохода	Налоговая база	Ставка налога	Дата получения дохода
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от	Превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения	Налоговый резидент: а) 35% - по заемным средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент	День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
организаций или индивидуальных предпринимателей	заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора	- 30%
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения товаров(работ, услуг)

Продолжение таблицы 5

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения

 

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13%, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30%. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются физическим лицам, резидентам РФ, налогоплательщикам НДФЛ в отношении любых доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13%(п. 3 статьи 210, п. 1 статьи 224 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК).

Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать соответствующее заявление работодателю, являющемуся налоговым агентом. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы налогоплательщика. Однако одновременно можно пользоваться стандартными налоговыми вычетами только у одного источника; ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты, они представлены в Приложении А.

Социальные налоговые вычеты: Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщиками, которые в налоговом периоде понесли определенные расходы. Социальный вычет предоставляется по следующим основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Как правило, социальные вычеты предоставляются в размере понесенных расходов, но при условии, что эти расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Налогоплательщик так же вправе воспользоваться несколькими социальными вычетами. Для получения социального вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании календарного года, в котором были понесены указанные расходы. Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по форме 3- НДФЛ. При проверке декларации, налоговые органы могут запросить подтверждающие документы о производственных расходах.

Виды социальных налоговых вычетов представлены в Приложении Б.

Имущественные налоговые вычеты: Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.

Вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13%. При этом налоговый вычет включает сумму, потраченную на покупку (строительство), или сумму процентов по ипотечному кредиту, если жилье приобреталось в кредит.

Предоставление имущественного налогового вычета, показано в таблице 6.

Таблица 6 –Виды имущественных налоговых вычетов

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик	Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи	Размер предоставляемого вычета, для резидента РФ
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната(п. 17.1 ст. 217 НК РФ)	Менее 3 лет	1 000 000 руб. в целомпо всем перечисленным объектам права, от продажи которых в налоговом периоде получен доход
в случае, если предоставляются документы, подтверждающие размер ранее произведенных расходов - право уменьшить доходы предоставляется независимо от количества проданных объектов недвижимости по каждому из них (письма от 05.04.2011 № 03-04-05/9-219, от 13.01.2011 № 03-04-05/7-3

 

 

		в случае продажи объекта недвижимости в целом, находящегося в долевой собственности нескольких физических лиц, 1 000 000 руб. подлежит распределению между совладельцами соразмерно доле. в случае продажи доли в объекте недвижимости, выделенной в натуре как самостоятельного объекта купли-продажи вычет в размере 1 000 000 руб. вправе получить совладелец (письма от 01.04.2011 № 03-04-05/9-210, от 31.03.2011№ 03-04-05/7-209)
Иное имущество, транспортные средства, нежилые помещения, машино-места (письмо Минфина России от 13.12.11 № 03-04-05/9-1024 «О получении имущественного вычета НДФЛ»	Менее 3 лет	250 000 руб. в целом по всем объектам, т.е. вычет применяется к общей сумме полученного дохода (письмо от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133) в случае, если не предоставляются документы, подтверждающие размер ранее произведенных расходов
в случае, если предоставляются документы, подтверждающие размер произведенных расходов - вычет предоставляется независимо от количества проданныхтранспортных средств

Профессиональные налоговые вычеты: Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ.

Профессиональными налоговыми вычетами могут воспользоваться следующие группы налогоплательщиков:

1) лица осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) лица занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) лица выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско- правового характера;

4) лица получающие авторские и другие вознаграждения.

 

 

Порядок представления профессиональных вычетов, представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Порядок представления профессиональных налоговых вычетов

Налогоплательщик	Основание для вычета	Кто предоставляет вычет	Когда предоставляется вычет	Сумма вычета
Индивидуальный предприниматель: 1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)	Письменное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера	Письменное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор: 1.Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2.Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3.Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм.
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%.

Законодательством вводятся четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

1) Налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2) Налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

3) Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

4) Удержание исчисленного налога производит налоговый агент только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

5) Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств должен в письменной форме известить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

6) Излишне удержанные суммы налога возвращают налоговому агенту по письменному заявлению налогоплательщика;

7) Не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых используются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты не применяются.

Дата перечисления налога в бюджет должна совпадать с датой удержания налога или может отличаться от нее на один день.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п.7 ст.226 НК РФ).

При определении места уплаты налога не имеет значение место жительства физического лица, из выплат которого удержан подлежащий уплате налог.

Место уплаты НДФЛ совпадает:

1) С местом работы физического лица, определенным заключенным с ним трудовым договором. Таким образом, налог подлежит уплате по местонахождению рабочего места (место работы, установленное трудовым договором)(письма Минфина России от 09.06.2009 № 03-04-06-01/130, от 13.10.2008 №03-04-05-01/389).

2) С местом заключения договора гражданско – правового характера.

3) С местом начисления иных доходов (процентов по вкладам в банках, дивидендов и прочее). Физическими лицами, не состоящими с организацией – налоговым агентом в трудовых отношениях.

Исчисление суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиками, являющихся налоговыми резидентами РФ, представлена в Приложении В.