З.1 Организационная структура учетных подразделений

 

Вопросы организационной структуры аппарата учета находят решение на ОАО «ВЭЛКОНТ» с учетом внешних и внутренних факторов. Организационные структура ОАО «ВЭЛКОНТ» отвечает размерам предприятия, масштабу и специфике его предпринимательской деятельности. Во избежание коверканий учетной информации за одним человеком, выполняющим учет операций с активами, одновременно не фиксируются функции санкционирования операций с этими активами, обеспечения их сохранности и исполнение их инвентаризации.

На ОАО «ВЭЛКОНТ» осуществляется качественное информационное обеспечение.

О качестве информации, предоставленной системой управленческого учета, сообщают, следующие критерии:

1) необходимость, которая характеризует содержательность информации и степень ее употребления в непосредственных целях управления;

2) достаточность, которая охарактеризуется полнотой охвата, количественного и качественного отображения явлений, факта, а также важностью информации, зависящей от вероятности ее практического применения в процессе обрабатывания и представления для управления;

3) истинность - доказательность и надежность (устанавливается источником получения, качеством технических средств измерить и контроля, технологии получения, обработки и сохранения управленческой информации) данных учета;

4) своевременность получения информации - управленческая информация передана лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки.

Кадровая структура контроля обеспечивает четкое разделение контрольных обязанностей. Контроль исполняют работники или участники организации при реализации возложенных на них обязанностей.

ОАО «ВЭЛКОНТ» ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему от данного налогового агента доходы, подлежащие налогообложению, в том числе частично освобождаемые от налогообложения. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Предприятие ОАО «ВЭЛКОНТ» как налоговый агент:

а) ведет учет доходов, облагаемых налогом у каждого физического лица;

б) рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

в) извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

г) по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога. Организация, которая выплачивает работникам доходы, обязана удерживать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае ОАО «ВЭЛКОНТ» выступает в роли налогового агента.

Порядок налогообложения суточных: с 1.12.2009 года расходы на выплату суточных подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размерах установленных коллективным договором или локальным нормативным актом в соответствии со ст.168 ТК РФ.

Суточные, выплачиваются при командировании работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами (ч.2 ст.9 Федерального Закона от 24.07.2009 №212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

При оплате работодателем налогоплательщиком расходов на командировку, как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировках на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положению ст.252 НК РФ.

В части налога на доходы физических лиц. Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с использованием налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещения командировочных расходов).

Дата перечисления налога в бюджет должна совпадать с датой удержания налога или может отличаться от нее на один день. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п.7 ст.226 НК РФ).

Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО «ВЭЛКОНТ», представлено в таблице 18.

Таблица 18- Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО «ВЭЛКОНТ»

Способ и виды выплат	Код дохода (вычет)	Установленные сроки для перечисления сумм НДФЛ в бюджет	Порядок перечисления налоговым агентом ОАО «ВЭЛКОНТ»
Выплаты и вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей Авансовые выплаты 10 числа рабочего месяца; Расчет (25 числа месяца следующего за расчетным); В безналичной форме с использованием банковских карт		При их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ) не позднее дня перечисления дохода на счет налогоплательщика	Исчисленная и удержанная налоговым агентом сумма налога перечисляется в бюджет единым платежным поручением без персонификации физических лиц в разрезе КБК не позднее дня перечисления доходов на счет налогоплательщика
Выплаты сумм отпускных		Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ)	Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется в бюджет в соответствии с законодательством РФ
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности
Выплаты доходов в виде материальной выгоды	2610, 2630	Не позднее дня, следующего за первой выплатой дохода в денежной форме
Выплаты доходов в виде дивидендов		Абз. 2 п.6 ст.226 НК РФ	Факты выплат дохода в виде дивидендов за анализируемый период отсутствует на основании решения общего собрания акционеров

 

Налоговую карточку ОАО «ВЭЛКОНТ» ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер удержанного налога.

Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления Справок о доходах 2-НДФЛ о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в ИФНС №7 г. Кирово-Чепецка Кировской области. Такие Справки содержат ряд разделов, соответствующих разделам Налоговых карточек. В разделе 2 Справки приводятся данные о физическом лице - получателе доходов от ОАО "ВЭЛКОНТ". В пункте 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица. Этот номер проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области. В пункте 2.2 указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. В пункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, его реквизиты, а затем - все основные сведения о налогоплательщике (гражданство, адрес, код региона и т.д.).

В разделе 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы "Итого" расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной и натуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается из справочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В графе "Сумма вычета" проставляется ее конкретная величина. В пункте 4.1. "Стандартные налоговые вычеты" бухгалтерия указывает код вычета, также выбираемый из справочника, а также их суммы. Число заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных конкретному налогоплательщику видов стандартных вычетов.Значение пункта 5.1 "Облагаемая сумма дохода" бухгалтерия переносит из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы Раздела 3 Налоговой карточки. Значение пункта 5.4. "Сумма налога удержанная" бухгалтерия берет из строки "По ставке 13 %" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". В отдельном разделе отражаются доходы, выданные работникам в виде дивидендов (облагаются по ставке 9 %).Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер Коновалова Галина Ивановна в специально предназначенном для этого поле. При этом ни разу не выявлено случаев закрытия подписи печатью. Печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу Справки. Сведения о доходах физических лиц - работников предприятия - представляются ОАО "ВЭЛКОНТ" в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области в виде файла. Файл состоит из заголовка файла и отдельных документов, каждый из которых соответствует одной справке о доходах физического лица. Документ состоит из реквизитов, соответствующих полям Справки, значения которых во всех Справках, сдаваемых налоговым агентом, одинаковы и вынесены в заголовок файла. Все Справки, сдаваемые в налоговый орган, размещаются в одном файле.

Основная категория налогоплательщиков, с доходов которых ОАО «ВЭЛКОНТ» исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 1400 руб. Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.

Бухгалтерский центр предприятия (бюро по налогообложению) обеcпечивает организацию документооборота, cоздание регистров налогового учета, раcчеты налогов, предcтавление налоговых деклараций по окончании отчетных налоговых периодов в cоответствии со cроками, уcтановленными НК РФ, в инcпекцию ФНС в электронной форме. Поcле представления налоговых деклараций в инcпекцию ФНС cведения по налогам сообщаются служебной запиской в финансовый отдел предприятия для перечисления налогов в cоответствующие бюджеты.

 

 

3.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ОАО «ВЭЛКОНТ»

Большинство доходов, выплачиваемых ОАО «ВЭЛКОНТ» работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: заработная плата;

1) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

2) премии и вознаграждения;

3) материальная помощь.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

а) оплата за работника товаров (работ, услуг);

б) выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

в) оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает: если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России.

Выплачивая работникам доходы, организация удерживает налог на доходы, и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

1) в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

2) а до 2006 года, доход, полученный акционерами ОАО в виде дивидендов (9%).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. На ОАО «ВЭЛКОНТ» применяются стандартные налоговые вычеты в размере 1400 рублей на каждого ребенка работника, а также имущественный налоговый вычет при покупке жилья. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется при предоставлении соответствующих документов работника на детей. В частности, к необходимым документам относятся:

1) заявление на предоставление налогового вычета;

2) свидетельство о рождении ребенка;

3) копия паспорта;

4) свидетельство о браке (в случае, зарегистрированного брака между родителями);

5) свидетельство о расторжении брака (если брак между родителями ребенка расторгнут);

6) справка с места жительства (если брак заключен повторно);

7) свидетельство о смерти одного из родителей (если один из родителей считается умершим).

Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц: в бухгалтерском учете на предприятии сумма начисленного налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок:

Таблица 19 - Хозяйственные операции ОАО «ВЭЛКОНТ» при удержании НДФЛ

Описание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации
Удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации

Однако, выплата дивидендов на предприятии производилась последний раз в 2006 году, после 2006 года общим собранием акционеров каждый год принимается решение об отказе от выплаты дивидендов.

ОАО «ВЭЛКОНТ» ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ, а также представляет в ИФНС. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Ежегодно не позднее до 30 апреля, следующего за истекшим годом, предприятие представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях.

Порядок отражения в Налоговой карточке сведений
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ОАО "ВЭЛКОНТ") представлен в таблице 20.

Таблица 20 - Порядок отражения в Налоговой карточке сведений
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ОАО "ВЭЛКОНТ")

Номер раздела карточки	Содержание раздела	Требования к заполнению раздела
	Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица	Учитываются все налогооблагаемые доходы от налогового агента, кроме дивидендов и доходов по ставке 35 %
	Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)	Учитываются дивиденды, выплачиваемые ОАО "ВЭЛКОНТ" своим акционерам
	Расчет НДФЛ по ставке 35 % (материальная выгода)	Учитываются доходы, облагаемые по ставке 35 % ОАО "ВЭЛКОНТ"
	Общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода	Заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение налогового периода
	Сведения о выплатах физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности	Заполняется в случаях выплаты предприятием доходов налогоплательщикам от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности
	Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды	Заполняется в случаях перерасчета излишне удержанного налога за предыдущие периоды

 

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Ее должны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Справки в налоговую инспекцию подаются с помощью программы СБИС, поскольку среднегодовая численность работников за последние 3 года составляет около 1200 человек.

Начисление НДФЛ на ОАО «ВЭЛКОНТ» за 2011 год представлен в таблице 21.

 

Таблица 21 – Начисление НДФЛ на ОАО «ВЭЛКОНТ» за 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Начисление НДФЛ
Начислен НДФЛ на заработную плату (ставка налога 13%)	Овсюков С.Г. ежемесячно получает в ОАО «ВЭЛКОНТ» заработную плату (руб.): Январь - 9631,15 Февраль – 8802,41 Март – 9724,63 Апрель – 9506,67 Май – 9822,84 Июнь – 9675,51 Июль – 9691,12 Август – 9982,00 Сентябрь – 10132,00 Октябрь – 9917,22 Ноябрь – 15122,50 Декабрь – 9982,00 Налоговый вычет в размере 400 руб. применяется в течении 4 месяцев (9631,15 + 8802,41+ 9724,63 + 9506,67 = 37664,86), т.е. с января по апрель, т.к с мая сумма дохода нарастающим итогом с начала года превысила сумму 40000 руб; Детей у Овсюкова С.Г. нет, поэтому налоговый вычет на содержание детей не применяется. Сумма налоговых вычетов за год = 400 руб. * 4 мес.= 1600 руб. Налоговая база для расчета НДФЛ за год = 121990,05 – 1600 = 120390,05 руб. Сумма НДФЛ за год = 120390,05 * 13% = 15650,71 Заполняется форма 1 – НДФЛ (приложение).
Начислен НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды	1. Тимшиной Елене Владимировне была выдана материальная помощь в размере 2400 в январе 2012 года. 2400/ 366 дней (високосный год) *31(дней в месяце) * (2/3*8%) = 10,90 руб 10,90 * 35% = 41,58 руб.- материальная выгода. 2. Шустова Вера Валерьевна была выплачена материальная помощь в размере 174800 в январе 2012 года. 174800 / 366 *31 *(2 / 3 * 8%) =791,80 791,80 * 35% = 219 431 руб. материальная выгода.
Содержание хозяйственной операции	Начисление НДФЛ
Предоставление имущественного вычета по НДФЛ при покупке квартиры	Калабиным В.А. приобретена квартира стоимостью 1200000руб. Оплачивается за счет кредита – 600000 руб.; Срок кредита 5 лет; Итоговая сумма процентов по кредиту – 250000. Сумма, на которую Калабин В.А.может получить имущественный вычет = 1450000(1200000+250000); Сумма налогового вычета составляет 156000 руб. (1200000*13%) Сумма вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку – кредитору, т.е. в течении 5 лет кредитования.
Начисление НДФЛ при удержании по исполнительным листам	Заработная плата Ворончихина Н.В.составила за февраль 2011 года 12146 руб. На основании исполнительного листа, каждый месяц из заработной платы Ворончихина Н.В. удерживается ¼ часть в качестве алиментов. Сумма налогооблагаемой базы по НДФЛ = 10746 руб. (12146-400-1000) Начисление НДФЛ = 1397 руб. (10746*13%) Начисление суммы алиментов = (12146-1397)*1/4 = 2687 руб.
Обложение НДФЛ суточных	Матвеев В.М. находился в командировке с 9.05.11 по 14.05.11 Сумма суточных за одни сутки для сотрудника предприятия составляет 700 руб. Сотрудник находился в командировке 5 дней Следовательно, вся сумма = 3500 руб. (700*5) Предприятием нормы суточных прописаны во внутреннем «Положении о порядке командирования сотрудников». Значит, требования трудового законодательства соблюдены и НДФЛ не начисляется.

Начисление НДФЛ на заработную плату работника рассчитывается по ставке 13 %. Сумма дохода учитывается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. Сумма дохода рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При предоставлении имущественного налогового вычета удержаний по НДФЛ не производится до тех пор, пока сумма НДФЛ не превысит исчисленной суммы налогового вычета.

Сумма налога на доходы физических лиц начисляется отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками кроме 13% (35%).

Начисление НДФЛ ведется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Доходы, освобожденные от налогообложения: как говорилось ранее, к доходам физических лиц относится доход, как в денежной форме, так и в натуральной форме. На ОАО «ВЭЛКОНТ» производятся выплаты физическим лицам в качестве заработной платы, надбавок, доплаты за вредные, тяжелые условия труда, доплаты за сверхурочную работу, стимулирующие доплаты и надбавки, доплаты за работу в выходные дни, отпускные. Эти выплаты относятся к доходам, полученных налогоплательщиком в денежной форме. В натуральной же форме работник, согласно статье 222 Трудового кодекса получает спецпитание в виде молока, кефира, сока. Также за вредные условия труда работникам предоставляется хозяйственное, туалетное мыло, крем для рук. Но поскольку стоимость молока и других равноценных продуктов, бесплатно выдаваемых работникам, подпадает под понятие компенсационных выплат, то они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Также на предприятии выдаются талоны на питание в счет заработной платы по просьбе работников.

В конце месяца при расчете зарплаты сумма по талонам удерживается из заработной платы. Соответственно НДФЛ с суммы выданных талонов не удерживается.

Возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в ОАО «ВЭЛКОНТ»: рассмотрим возврат излишне удержанного НДФЛ на примере: Инструментальщик 144 цеха работает в организации с марта2009г., а заявление на вычеты принес в бухгалтерию только в мае 2009 г.

В этой ситуации специалист по налогообложению делает перерасчет налога и возвращает излишне удержанный налог работнику за счет сумм НДФЛ, удержанных у других налогоплательщиков.

После начисления всех налогов разрабатывается график уплаты налоговых платежей для ОАО «ВЭЛКОНТ». Заместитель главного бухгалтера cогласовывает применение льготы по отдельным налогам с бухгалтером по раcчетам заработной платы и бухгалтером-материалиcтом. После cоставления проекта уплаты налогов на утверждение передается главному бухгалтеру. В процеccе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитывают льготы, которые Общество вправе применять при иcчислении налогооблагаемой базы.

Налог на доходы физических лиц удерживается на дату фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода является:

- для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;

-для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;

- для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

- для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налоговый агент удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.