Тема 5.Проведение аудиторской проверки

Вопросы к семинару.

1. Аудиторские доказательства, процедуры и методы их получения

2. Выборочные методы, применяемые при аудите.

3. Документирование аудита.

4. Использование результатов работы внутреннего аудита, эксперта и

другой аудиторской организации

5. Порядок рассмотрения мошенничества и ошибок в ходе аудита

Темы рефератов.

1. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

2. Аудиторские процедуры. Тест средств контроля.

3. Аудиторская выборка. Виды аудиторских выборок и порядок их построения. Объем аудиторской выборки. Ошибки и риск аудиторской выборки. Оценка результатов аудиторской выборки. Репрезентативность выборки и распространение ее результатов.

4. Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности.

5. Проверка первичных документов и учетных регистров: формальная проверка подлинности документов, проверка по существу (законности, достоверности и целесообразности операций), счетная проверка, сопоставление документов.

6. Оценка собранных доказательств.

Практические задания

Задание 1

В бухгалтерском учете проверяемой организации отражены значительные суммы, выплаченные сторонним лицам (из ближнего зарубежья) за якобы произведенные ремонты (капитальные, текущие, косметические) в кабинетах. Какие методы и приемы аудита вы используете? Раскройте на конкретном примере.

Задание 2

Аудитор проводит аудиторскую проверку в ООО «Нега», которая относится к категории «преуспевающих». Однако прибыль, нашедшая отражение в бухгалтерской отчетности проверяемой организации, несущественна. Разработайте очередность получения аудиторских доказательств.

Каким образом устанавливается неполное оприходование выручки от продажи товаров (работ, услуг), а также завышение себестоимости продажи товаров (работ, услуг) и иных расходов?

Задание

При проверке бухгалтерской отчетности ООО «Стройиндустрия» аудиторами обнаружена следующая ситуация. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в проверяемой организации проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации материалов документально оформлены инвентаризационными описями. Согласно данным аналитического учета общая номенклатура материалов составляет более семи тысяч наименований.

При более внимательном рассмотрении фактических данных, указанных в разных инвентаризационных описях материалов, аудитор обнаружил, что дата начала и окончания проведения инвентаризации в них везде совпадает. Инвентаризационные описи подписаны одним и тем же составом инвентаризационной комиссии. Расхождений фактического наличия ценностей от данных бухгалтерского учета комиссией не выявлено.

Определите последовательность дальнейших действий аудитора. Опишите приемы и методы работы. Какими критериями должен руководствоваться аудитор при выборе отдельных позиций материалов для выборочной проверки?

Задание

В аудируемой организации в ходе проверки были выявлены следующие обстоятельства:

1. часть выручки от продажи продукции (работ, услуг) поступает в кассу. Договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен. Отчет кассира сдается в бухгалтерию один раз в три дня. Применение указанного порядка аудитору объяснили тем, что ежедневный объем совершаемых кассовых операций незначителен;

2. при отпуске материалов со склада в производство кладовщик оформляет некоторые первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя это тем, что в течение смены он не всегда успевает оформить необходимые документы надлежащим образом.

Может ли аудитор полагаться на систему внутреннего контроля проверяемой организации?

Задача 5

Определите, какие виды аудиторских процедур должен запланировать аудитор, проверяя основные разделы бухгалтерского учета. Заполните нижеследующую таблицу.

Свод запланированных аудиторских процедур.

 

Разделы	Виды выполняемых аудиторских процедур
Инвентаризация	Обследование	Письменные запросы и подтверждения	Устный опрос	Документальная проверка	Сканирование	Арифметическая проверка	Аналитические процедуры	Прочие
Основные средства
Нематериальные активы
Денежные средства
Финансовые вложения
Запасы
Расчеты
Затраты
Капиталы
Финансовые результаты

Задание

Вы проводите аудит в организации г. Москвы, имеющей небольшой штат сотрудников, который насчитывает всего лишь два человека (директор и секретарь). При этом согласно данным финансовой (бухгалтерской) отчетности выручка от продаж за проверяемый период составила сумму, исчисляемую миллионами рублей. Единственным учредителем организации является физическое лицо, проживающее в г. Тюмени.

Неоднократные попытки организовать встречу с учредителем к успеху не привели. По заверению директора, в настоящий момент времени он якобы покинул постоянное место жительства на неопределенный срок. Каковы будут ваши действия как аудитора?

Задание.

При проведении аудита финансовой отчетности предприятия аудитор столкнулся с нарушениями в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (табл. 4.6).

Таблица 4.6. Нарушения в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

Вид нарушения	Мошенничество	Ошибка
Применение устаревших форм первичной учетной документации
Неверное списание расходов будущих пе­риодов
Нарушение порядка ведения синтетическо­го учета активов и обязательств, примене­ние произвольных учетных регистров
Отсутствие платежного поручения при сверке документов, прилагаемых к выписке банка
Отсутствие аналитического учета активов и обязательств
Наличие подчисток и помарок в кассовых и банковских документах
Несоответствие сумм в первичных доку­ментах, учетных регистрах и отчетности
Наличие арифметической ошибки при рас­чете пособия по временной нетрудоспо­собности
Незначительные арифметические ошибки, выявленные при сверке сумм в авансовых отчетах и прилагаемых к ним документах
Отсутствие основных средств, обнаружен­ное при проведении инвентаризации
Приобретение основных средств непроиз­водственного назначения
Совершение расходов непроизводственно­го назначения (на личные нужды руководст­ва организации)
Заполнение главной книги организации ка­рандашом
Приобретение мебели, которое не оприхо­довано в бухгалтерском учете
Неправильное включение объектов основ­ных средств в состав материалов и их даль­нейшее списание на расходы организации
Оформление договоров о выполнении ра­бот, предусмотренных должностными обя­занностями работников предприятия
Наличие сальдо по счету «Недостачи и по­тери от порчи ценностей»
Несвоевременная выплата заработной пла­ты при условии отвлечения денежных средств на нецелевые нужды
Выплата денежных средств лицам, не рабо­тающим в данной организации
Нетиповые бухгалтерские проводки
Выдача беспроцентных займов на сторону при наличии просроченной задолженности перед бюджетом

Используя требования стандарта № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» классифицируйте эти нарушения как мошенничество или ошибки.

Задание

Сотрудники предприятий в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным:

1. Лазинская О.А., экспедитор, при закупке товарно-материальных ценностей за наличный расчёт, в документах подтверждающих покупку (по сговору с заведующей складом) завышает цену приобретения товара. Разница между реальной стоимостью ТМЦ и фактической ценой приобретения делиться между ними.

2. По штатному расписанию на предприятии «К» числиться 56 человек, а фактически работают 50 сотрудников. Однако заработная плата выплачивается полностью на всех сотрудников. Денежные средства, полученные за фактически неработающих сотрудников, делятся между главным бухгалтером и руководителем.

Определите и обоснуйте свой ответ, какие виды внутреннего контроля следует использовать для устранения злоупотреблений. Опишите обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений.

Тема 6. Аудиторское заключение

Вопросы к семинару.

1.Письменный отчет аудитора (информация для руководства аудируемой

организации)

2. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности,

его форма и содержание.

3. Виды и характеристика аудиторского заключения.

4. Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому

заданию, полученному от государственных органов.

Темы рефератов

1. Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Общие требования к аудиторсому заключению. Структура аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения.

2. Положительное аудиторское заключение; формы аудиторского заключения, отличные от безусловно положительного; отрицательное аудиторское заключение.

3. Порядок отражения событий, произошедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Учет при составлении аудиторского заключения условных фактов хозяйственной деятельности.

4. Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта, принципы подготовки и порядок представления.

5. Оформление услуг, сопутствующих аудиту.

6. Режим конфиденциальности при оказании аудиторских услуг.

Практические задания.

Задание

К акой вид аудиторского заключения должен использовать аудитор, если в пояснениях к бухгалтерской отчетности клиента указывается на наличие на отчетную дату незаконченного судебного разбирательства с налоговым органом на существенную сумму? При этом отчетность не предусматривает создания резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации – клиента.

Задание.

Составьте аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой, при оформлении заключения по финансовой отчетности торговой организации «Феникс» используйте нижеприведенную информацию.

При проверке установлены следующие факты:

1. Завышение прибыли в связи с не начислением амортизации нематериальных активов на сумму 965,3 тыс. рублей.

2. Занижение прибыли в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на сумму 813,7 рублей.

3. Занижение налога на добавленную стоимость в связи с неправильным определением льгот и объёма реализации продукции на 12 415,1 тыс. рублей

4. Отступлений от учетной политики предприятия в части наличной денежной выручки и её использования на текущие расходы.

Другие показатели годового отчета (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете в течение отчетного года и нашедшем свое отражение в журналах – ордерах и Главной

Задание

На момент завершения аудиторской проверки аудитор имеет разногласия с руководством экономического субъекта по поводу обоснованности применения в учетной политике резервов предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств. По мнению аудитора, предусмотренная клиентом методика расчета резерва приводит к необоснованному завышению резервируемых расходов и, соответственно, снижению прибыли, подлежащей распределению между акционерами. Аудируемая организация обосновывает свою позицию следующим:

1) отсутствием нормативно установленной методики расчета резерва на предстоящий ремонт основных средств и

2) профессиональным суждением бухгалтера.

Какой вид аудиторского заключения должен выбрать аудитор для выражения своего мнения в этом случае?

Задание

Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

1. безоговорочно положительного аудиторского заключения

2. аудиторского заключения с привлекающей внимание частью

3) отказа от выражения мнения в аудиторском заключении

4) отрицательного аудиторского заключения

5) мнения с оговорками вследствие:

- ограничения объема аудита;

- разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно допустимости учетной политики и метода ее при­менения;

- разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

Задание

Назовите ситуации, в которых аудитор имеет основание вы­разить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности в виде:

1) безоговорочно положительного аудиторского заключения;

2) аудиторского заключения с привлекающей внимание частью;

3) отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;

4) отрицательного аудиторского заключения;

5) мнения с оговоркой.