А. Периодические платежи при временном ввозе

При помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) применяется:

- полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей в установленных случаях;

- частичное освобождение от уплаты таможенных платежей

Случаи полного условного освобождения от уплаты таможенных платежей утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 18. июня 2010 г. № 331.

Например, предусмотрено предоставление освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, временный ввоз которых не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации.

Максимальный срок временного ввоза товаров с применением полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов не более 1-го года.

При частичном условном освобождении от уплаты ввозных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории ТС уплачивается 3 (три) процента суммы ввозных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации декларации, поданной для помещения таких товаров под процедуру временного ввоза (допуска).

 

По выбору декларанта сумма ввозных пошлин, налогов уплачивается при помещении товаров под процедуру временного ввоза (допуска):

- за весь установленный период срока действия этой процедуры;

- периодически, но не реже чем раз в 3 (три) месяца.

Периодичность уплаты сумм ввозных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа (график погашения).

Общая сумма ввозных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты ввозных пошлин, налогов, не должна превышать сумму ввозных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления без учета льгот по уплате ввозных пошлин, налогов.

Таможенные сборы за таможенные операции при помещении товаров под процедуру временного ввоза как с полным условным, так и частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате при подаче таможенной декларацию. Впоследствии такие суммы не учитываются при вышеуказанном расчете.

Сумма периодических таможенных платежей исчисляется по следующей формуле:

ТПвв = (ТП х 3)/100

где ТПвв - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный кален­дарный месяц;

ТП - сумма таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения либо экспорте.

ТП = (таможенная пошлина + НДС + акциз) х 0,03 + таможенные сборы за таможен­ное оформление.

Расчет суммы периодического таможенного платежа (S) осуществляется исходя из ста­вок таможенных платежей и курсов иностранных валют, действующих на день принятия декларации на товар с заявленной таможенной процедурой временного ввоза (допуска).

Таможенный орган не вправе требовать уплату перио­дических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. По желанию плательщика периодические платежи могут быть уплачены одновременно более чем за три месяца в пределах установленного срока временного ввоза (вывоза).

Сроком уплаты первого периодического таможенного платежа является день выпуска декларации на товары, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим временного ввоза (вывоза). Конк­ретные сроки уплаты последующих периодических тамо­женных платежей за каждый календарный месяц в пре­делах срока временного ввоза (вывоза) устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на вре­менный ввоз (вывоз) товаров. При этом предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за очеред­ной месяц является последний день месяца, предшествую­щего месяцу, за который производится уплата периодичес­кого таможенного платежа.

 

Пример 1

Фирма ОАО «Дилижанс» ввезла и поместила под процедуру временного ввоза автобус. Таможенная стоимость товара составляет 1 350 000 руб. Срок временного ввоза с 14.02. по 21.12. Декларант уплачивает таможенные платежи периодически. Декларация подана и выпущена в феврале. Первый платеж составляет сумму периодических платежей, подлежащую уплате за 2 месяца. Товар облагается пошлиной по ставке 10% от таможенной стоимости и НДС по ставке 18% от налогооблагаемой базы.

 

8702 10 112 0

– – – – автобусы, предназначенные для перевозки более 120 человек, включая водителя

10%

 

Требуется рассчитать периодические платежи и составить график их погашения из расчета дальнейшей уплаты 1 раз в 3 месяца.

 

Методика решения задачи:

Задача решается в 7 этапов.

 

Определяется сумма подлежащих уплате таможенных сборов.

Поскольку таможенная стоимость данного товара находится в диапазоне между 1200 тыс. руб. и 2500 тыс. рублей, то - за совершение таможенных операций уплате подлежат сборы в сумме 5500 рублей.

Определяется сумма таможенной пошлины без учета льгот и преференций, которая подлежала бы уплате при выпуске товара в свободное обращение.

( 1 350 000 х 10)/100 = 135 000 руб.

 

Определяется сумма НДС которая подлежала бы уплате при выпуске товара в свободное обращение.

(1350 000 + 135 000)х 18 /100 = 267 300 руб.

 

Определяется сумма периодического платежа за полный (неполный месяц).

Пошлина 135 000 х 0,03 = 4050 руб.

НДС 267 300 х 0,03 = 8019 руб.

 

Общая сумма пошлин и налогов, подлежащая уплате за каждый полны и неполный месяц.

4050 +8019 = 12069 руб.

Определяется сумма первого платежа (за 2 месяца) с учетом уплаты сборов за таможенные операции.

По пошлине 4050 х 2 =8100 руб.

По НДС 8019 х 2 = 16038 руб.

 

Общая сумма пошлин и налогов за 2 месяца: 16 038 + 8100 = 24138 руб.

 

Общая сумма пошлин и налогов за 2 месяца с учетом сборов за таможенные операции:

24138+ 5500 =29 638 руб.

 

Определяется сумма, подлежащая погашению исходя из количества полных и неполных месяцев периода временного ввоза и суммы уплаченного первого платежа.

В примере срок временного ввоза составляет 11 месяцев.

 

Подлежит погашению сумма:

(12069 х 11) – 24138 =108 621 руб.

 

Составляется график погашения.

 

14.05.	14.08	14.11.
36 207	36 207	36 207

 

 

Особенности помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

При помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления после таможенной процедуры временного ввоза (допуска) товаров, в отношении которых декларантом таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в таможенной процедуре временного ввоза (допуска) уплачивались таможенные пошлины, налоги, при частичном условном освобождении от уплаты пошлин, налогов, ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в размере разницы исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении под процедуру выпуска для внутреннего потребления, и пошлин, налогов, уплаченных в соответствии с процедурой временного ввоза.

При помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, в отношении которых применялось полное условное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) со дня применения полного условного или частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленные в порядке, установленном таможенным законодательством.

 

Пример 2.

Фирма ОАО «Дилижанс» ввезла и поместила под процедуру временного ввоза автобус. Таможенная стоимость товара составляет 1 350 000 руб. Срок временного ввоза с 14.02.2012 по 21.12.2012 Декларация для помещения под процедуру временного ввоза была подана и выпущена в феврале. Декларант уплачивал таможенные платежи периодически. Срок вывоза товара наступал в феврале. Однако в феврале данный товар был заявлен под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Сумма таможенных платежей, которая подлежала уплате при выпуске товара в свободное обращение и от которой исчислялись суммы периодических таможенных платежей, составляют 135 000 таможенная пошлина и 267 300 руб. Сумма уплаченных периодических платежей составила 132759 руб. (44 550 – пошлина и 88 209 НДС). Ставка рефинансирования ЦБ России составляла в феврале 8,0 %, марте, апреле - июле 10%, в августе – декабре 12%.

Требуется определить общую сумму пошлин и налогов, подлежащую уплате.

 

Методика решения задачи:

При смене таможенной процедуры подается новая декларация на товар и соответственно уплачиваются сборы за таможенные операции. В нашем случае 5500, т.к. таможенная стоимость товара находится в диапазоне между 1200 000 рублей и 2500 000 рублей.

Определяется сумма пошлин и налогов, подлежащая уплате, как разница пошлин и налогов которые подлежали бы уплате при помещении под процедуру выпуска для внутреннего потребления, и пошлин, налогов, уплаченных в соответствии с процедурой временного ввоза (допуска).

Пошлина 135 000 -44550 = 90 450 руб.

НДС 267 300 – 88 209 =179 091 руб.

 

Определяются суммы процентов за предоставленную отсрочку (с полной суммы пошлин и налогов)

Наименование и сумма платежа	Ставка рефинансирования ЦБ России	Период действия ставки в днях	Сумма процентов за отсрочку
Таможенная пошлина
135 000			414,25
			5658,90
			6346,85
Сумма %% по пошлине			12420,00
НДС
267 300			820,21
			11204,63
			12566,76
Сумма %% по НДС			24591,60
Общая сумма %% подлежащая уплате			37011,60

 

Определяется общая сумм таможенных платежей подлежащая уплате:

5500 +90 450 +179 091 +37011,60 = 312052,6 руб.

 

Процедура переработки вне таможенной территории – процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории с целью совершения операций по переработке, в том числе ремонта с полным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов.

Товары, помещенные под процедуру переработки вне таможенной территории, могут завершаться помещением их под процедуры:

- реимпорта;

- выпуска для внутреннего потребления;

- экспорта, в случае их продажи или передачи иностранному лицу за пределами таможенной территории.

При обратном ввозе товаров по процедуре реимпорта пошлины и налоги не уплачиваются.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин и налогов может возникнуть в результате:

- утраты товаров, кроме аварии или действия непреодолимой силы;

- передачи товаров третьим лицам, без разрешения таможенного органа;

- не завершения процесса переработки в установленные сроки;

- продажи товаров иностранному лицу.

Вывозные пошлины и налоги уплачиваются в сумме, которая была бы уплачена при помещении товара под процедуру экспорта. При исчислении вывозных пошлин и налогов используются ставки, таможенная стоимость, физические характеристики, ставки валют и другие условия, определенные на дату регистрации таможенной декларации, помещенной под процедуру переработки вне таможенной территории. При помещении товаров ранее помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории под процедуру экспорта, уплачиваются вывозные пошлины и налоги и проценты как если бы по данным товарам, была предоставлена отсрочка уплаты пошлин и налогов. Проценты по отсрочке пошлин и налогов уплачиваются за период, который исчисляется со дня помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории, до дня регистрации декларации, поданной для помещения товаров под процедуру экспорта.

Если продукты переработки после обратного ввоза товаров на таможенную территорию помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления, то базой для исчисления пошлин и налогов является стоимость операций по переработке товаров, то есть пошлина рассчитывается по формуле;

Пв = Соп × Спи

Где,

Пв – сумма ввозной таможенной пошлины, руб.;

Соп – стоимость операций по переработке, руб.;