Товары, маркируемые акцизными марками

Методика решения задач

Налоговой базой для обложения акцизами являются:

А) Объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов,

Порядок исчисления и взимания аналогичен порядку, применяемому для не маркируемых подакцизных товаров описанному в разделе А) п..3.4.

Пример 6

Фирма ОАО «Праздник» зарегистрированная в РФ ввозит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения 2000 ящиков с шампанским (10 бутылок по 0, 75 л. В ящике). Страна происхождения Франция. Ставка акциза 22 руб. за литр.

Требуется рассчитать сумму акциза.

Методика решения задачи:

Задача решается в 2 этапа

1.Поскольку ставка пошлины установлена за 1 литр рассчитываем количество товара (КТ) в литрах:

КТ -=2000 х 10 х 0,75 = 15 000 л.

 

2. Рассчитывается сумма акциза по специфической ставке:

15 000 х 22 = 330 000 руб.

 

Б) Базой налогообложения товаров в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, является стоимость ввезенных подакцизных товаров.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью маркированных товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кредита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная договором (контрактом).

При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.
Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:

САам = (ТСк х Сам) / 100

 

где САам - сумма акциза по маркируемым товарам;

 

ТСк - контрактная стоимость ввозимого подакцизного товара, подлежащая уплате, стоимость указанная в товаросопроводительных документах, либо отраженная в бухгалтерском учете;

Сам - налоговая ставка в процентах для маркируемых товаров в %% от налоговой базы.

 

Пример 7

Фирма ОАО «Орион» зарегистрированная в РФ ввозит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения партию сигарет без фильтра. Стоимость партии товара, указанная в контракте составляет 20 000 евро. Контракт заключен на условиях EXW. Ставка акциза 7% (В данном примере приведена условная ставка). Курс евро на дату подачи декларации 39 рублей за евро.

Требуется рассчитать сумму акциза.

Методика решения задачи:

В соответствии с приведенной выше формулой расчета сумма акциза составит

САам= (20 000 х 7) / 100 = 1400 евро

Или с пересчетом по курсу евро на дату подачи декларации,

 

САам= 1400 х 39 = 54 600 руб.

 

С) Для исчисления акцизов в отношении маркированных товаров для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок в качестве налоговой базы используются (в т.ч. для маркированных табачных изделий):

- объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки

и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при исчислении адвалорной (в процентах) части налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза.

Сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, при этом может быть определена минимально допустимый размер акциза, определяемый на основе сравнения.

Порядок определения расчетной стоимости и исчисления суммы акциза аналогичен порядку приведенному в разделе С) п. 3.4., за исключением случая, когда требуется сравнение показателей полученных при расчете.

Пример 8.

Фирма ОАО «Орион» зарегистрированная в Российской Федерации ввозит и помещает под процедуру выпуск для внутреннего потребления сигареты с фильтром в объеме 10000 пачек по 20 штук в пачке., весом 500 кг максимальная цена на рынке за одну пачку 42 руб. Ставка акциза приведена в таблице.

Сигареты с фильтром

280 рублей за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 рублей за 1000 штук

 

Требуется рассчитать сумму акциза.

Методика решения задачи:

Задача решается в 5 этапов.

 

1. Рассчитывается сумма акциза, исчисленная по специфической ставке за 1000 штук

Вт=10 000 (пачек) х 20 (шт.) = 200 000 шт.

200 000 / 1000 = 200 (т. шт.)

САс= 200 т. шт. х 280 руб. = 56 000 руб.

 

2. Рассчитывается налоговая база (расчетная стоимость) для исчисления адвалорной части суммы акциза как произведение максимальной цены, указанной на упаковке на рыке на количество пачек ввозимых сигарет.

Рц =42 х 10 000 =420 000 рубля

 

3. Рассчитывается адвалорная часть суммы акциза в %% от расчетной стоимости

САа= (420 000 х 7,0) / 100 = 29 400 руб.

 

4. Рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате, как сумма адвалорной и специфической частей сумм акциза

САак=56 000 руб. + 29 400 руб. = 85 400

 

5. Поскольку налогообложение предусматривает минимальный уровень налогообложения (не менее, чем 369 руб. за 1000 штук) возникает необходимость сравнения результата, полученного на первых четырех этапах расчета с минимально допустимым уровнем налогообложения.

 

Минимальный размер суммы акциза в нашем примере составит:

САс= 200 т.шт х 360 = 72 000 руб.

 

Поскольку в нашем примере сумма расчетная сумма выше минимально допустимой, то уплате подлежит расчетная сумма акциза, а именно 85 400 руб.

Тема 5 –Налог на добавленную стоимость (НДС), порядок определения налогооблагаемой базы и расчета сумм НДС для уплаты.

Методика решения задач.

При ввозе товаров на территорию Российскую Федерацию, налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров,

- подлежащей уплате таможенной пошлины (по товарам облагаемым пошлиной),

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

 

Общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов на добавленную стоимость, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

 

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость (НДС)

 

А).Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H, где

 

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

 

Задача

Фирма ОАО «Чистый город», зарегистрированная на территории Российской Федерации ввозит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения партию спиртосодержащих моющих средств, в количестве 7500 литров. Таможенная стоимость партии товара 180 000 руб. Товар облагается пошлиной по адвалорной ставке 15% от таможенной стоимости товара и акцизом по специфической ставке 2 рубля за литр. Для данного товара не предусмотрено льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. ставка НДС составляет 18%.

 

Требуется рассчитать сумму НДС

Методика решения задачи:

Задача решается в 4 этапа

1. Рассчитывается сумма пошлины для определения налоговой базы:

Пс=(180 000 х 15) / 100 = 27 000 руб.

 

2. Рассчитывается сумма акциза для определения налоговой базы:

Ас=7500 л. х 2 руб. = 15000 руб.

 

3. Рассчитывается налоговая база как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и суммы акциза

(Ст+Пс+Ас)=180 000 + 27 000 + 15 000 = 222 000 руб.

 

4. Рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате

Сндс= (222 000 х 18) / 100 = 39 960 руб.

 

Б). Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

 

Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

 

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

 

Пример 1

Фирма ОАО «Сиеста» зарегистрированная на территории Российской Федерации ввозит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения партию кофе в количестве 6000 кг. Таможенная стоимость декларируемой партии товара 2 400 000 рублей. Для данного товара не предусмотрено льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. ставка НДС составляет 18%. Курс валюты на дату подачи декларации 40 руб. за евро.