Ревизия переоценки основных средств

Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается пере­оценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату, например в течение года по состоянию на начало года. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Согласно п. 20 Методических рекомендаций о порядке форми­рования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверж­денных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, резуль­таты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отраже­нию в бухгалтерском учете в январе и в бухгалтерской отчетности -при формировании данных на начало отчетного года. В ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярной переоценки объектов основ­ных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Ревизор дол­жен установить, утверждена ли в организации периодичность пере­оценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки. Реви­зору следует проверить, корректируется ли сумма начисленной амор­тизации по переоцененному объекту. Необходимо обратить внимание на то, что переоценка объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила отражения результатов переоценки объектов основных средств: зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организации, отнесение сумм уценки основных средств на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Если имеет место дооценка объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчетные периоды происходила уценка указанного объекта, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то вышеуказанная сумма дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков отчетного года в качестве дохода.

В соответствии с ПБУ 6/01 в общем случае сумма уценки объек­та основных средств относится на счет прибылей и убытков в каче­стве расходов и на уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счет его дооценки, проведенной в преды­дущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал орга­низации в результате его переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убыт­ков как операционные расходы.

Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во вре­мя проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее пере­оценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.

При ревизии необходимо также проверить обоснованность (санкционированность) применения метода переоценки, правильность применения индексов переоценки при индексном методе, докумен­тальное подтверждение рыночных цен основных средств при пря­мом пересчете стоимости, наличие лицензии у организации, прово­дившей переоценку.

 

Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств

Проверяя операции по перемещению основных средств, ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения пред­метов, полноту и своевременность оприходования предметов получа­телем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение-получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и не­производительные расходы по дополнительному перемещению. По­скольку внутреннее перемещение основных средств связано с допол­нительными расходами (на монтаж, демонтаж, отладку), потерями, вызванными недоиспользованием в работе оборудования за время перемещения, ревизору необходимо оценить экономическую целесо­образность внутреннего перемещения основных средств. Материала­ми для проверки являются распоряжения на внутреннее перемещение, акты приемки-передачи основных средств, перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства, наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.

 

 

Ревизия операций по ремонту основных средств

Ревизия таких операций осуществляется но нескольким направлениям.

А) Ревизия текущего ремонта основных средств. Порядок организации ревизии операций по текущему ремонту зависит от того, как способом выполняются ремонтные работы, насколько великих объем и равномерности этих расходов в течение года.

При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления заработной платы и расходования материалов и запасных частей.

Для этого изучаются наряды на сдельную работу, требования по форме № 10а и лимитно-заборные карты по форме требования по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. Данные первичных документов необходимо обобщить но отдельным объектам и сопоставить с плановыми и фактически выполненными объемами текущего ремонта основных средств. При этом выясняют, не выполнялись ли под видом текущего ремонта работы и услуги для сторонних организаций и частных лиц, не было ли завышения расценок и приписки объемов выполненных работ, завышения норм расхода материалов и запасных частей.

При неравномерном распределении ремонтных работ на про­тяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расхо­ды будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов». Так, при использовании ассигнований по текущему ремонту вперед за не­сколько месяцев затраты отражаются на счете 97, с которого затем равными частями ежемесячно до конца года списываются на соответ­ствующие счета (общецеховых и общезаводских расходов и др.).

Если создается резерв средств для последующего их расхода на текущий ремонт объектов, то ежемесячно 1/12 суммы резерва незави­симо от фактических затрат за данный месяц отражают на счете 96 в корреспонденции с соответствующими счетами. По мере осущест­вления затрат но текущему ремонту основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства». На конец года на счете 96 в части текущего ремонта не должно быть никакого сальдо.

Б) Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств.

Реви­зию по этому направлению обычно начинают с проверки правильно­сти составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

Каждая фактическая единица ремонта сверяется с годовым и квартальным планом ремонта, планом-графиком ремонтных работ. По каждому объекту капитального ремонта ревизор проверяет наличие плановых калькуляций или смет, а затем сопоставляет фактические затраты по данным бухгалтерского учета и сметно-плановой документации, определяя перерасход или экономию на затратах.

Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств, проведенного хозяйственным способом. Существует несколько способов проверки в случае выполнения ремонта собственными силами, т.е. хозяйственным способом. Завышение стоимости ремонтных работ может быть вызвано неправильным применением норм расхода материалов и их оценки, норм выработки и расценок, увеличенной стоимостью полученных услуг и неправильным распределением накладных расходов. Для установления правильности списания материальных затрат данные первичных документов на отпуск материальных ценностей склада (требований по форме № 10а, лимитно-заборных карт по форме № М-8, материальных отчетов мастера), нарядов на выполненные работы сопоставляются с наименованием и количеством деталей, узлов и прочих запасных частей, предусмотренных плановыми спецификациями или другой плановой документацией. Нередко путем завышенного списания запасных частей и материалов покрывается их хищение. По заработной плате иногда делают приписки к объемам выполненных работ, что выявляется путем сопоставления планового и фактически оплаченного объема работ, обмера и объяснений, полученных от исполнителей ремонтных работ.

По возможности необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов и указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности ин­формации, отражаемой в ежемесячных справках (по типа справки формы № КС-3) о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины, агрегата или группы однородных видов обо­рудования. Справки должны быть подписаны главным инженером (главным механиком) и главным бухгалтером организации. Возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ре­монтов. Кроме того, требуется установить, как были оценены полу­ченные при разборке ремонтируемых объектов узлы, конструкции, детали и другие материалы, полностью ли они оприходованы и умень­шена ли величина затрат по капитальному ремонту на их стоимость.

Если ремонт основных средств осуществлялся хозяйственным способом с использованием счета 23, то при проверке обращают вни­мание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25,26.

В) Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств, проведен­ных подрядным способом.

Если капитальный ремонт основных средств осуществлялся подрядным способом, то ревизор, сопоставляя указан­ные в договоре подряда виды основных средств, сроки проведения ремонта и стоимость фактически переданных в ремонт объектов со сроками передачи и возврата из ремонта (по данным актов приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), величиной оплаты (по записям на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета»), делает вывод о полноте, своевременности и стоимости осуществленного ремонта.

Пои подрядном способе выполнения работ расчеты по законченным этапам разрешаются в тех случаях, когда стоимость этих этапов определена в утвержденной смете и справке о распределении сметной стоимости ремонта объекта по отдельным этапам. В случае отсутствия таких данных расчеты должны проводиться за весь объем в целом. Установив факты нарушения договорных условий, ревизор выясняет причины, последствия и виновников. Если подрядчик нарушил условия договора, то следует выяснить, были ли предъявлены к нему предусмотренные договором санкции, а если нет, то по чьей вине. В случае, когда ревизуемая организация нарушила договорные условия и были уплачены неустойки или штрафы, нужно определить, были ли привлечены к ответственности должностные лица, не обес­печившие своевременное выполнение договора подряда.

Расчеты за капитальный ремонт машин, оборудования и транс­портных средств проверяются па основании актов приемки выпол­ненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейску­рант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-зака­за. Ревизору нужно убедиться в наличии названных прейскурантов, калькуляций, смет, договоров и соответствии им данных, указанных в актах и счетах.

На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, обо­рудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен. В таких случаях стоимость капитального ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запасных частей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и услуги сторонних организаций. На­кладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в процентном отношении к основной заработной плате. Исчисленная в таком порядке сумма накладных расходов должна быть уменьшена на затраты, не имеющие отношения к капитальному ре­монту, например расходы по подготовке кадров и содержанию лабо­ратории.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат форме № КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

При подрядном способе проведения ремонтных работ проверяется (на основании журнала-ордера № 6 по счету 60 и договоров) своевременность расчета с подрядчиками и предъявления НДС бюджету.