Уклонение физического лица от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные организации 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Уклонение физического лица от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные организации



 

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды 1 (ст. 198 УК РФ). Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Понятие налога дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации2. Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Анализ законодательства показывает, что ст. 198 УК в настоящее время предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога. Такое же заключение следует из постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»3.

Страховой взнос также представляет собой обязательный платеж, взимаемый с физического лица или организации. Страховые взносы налоговым законодательством приравнены к федеральным налогам. Они уплачиваются не в бюджет, а в государственные внебюджетные фонды. К последним относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования1. Для физических лиц обязательной является уплата страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ.

^ Объективная сторона преступления состоит: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога в крупном размере, совершенном указанными в законе способами; 2) в уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупном размере.

Под уклонением от уплаты налога или страхового взноса понимают действия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты или внебюджетные государственные фонды. Уклонение всегда связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства, которые должны быть обязательно указаны в процессуальных документах (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.). Уклонение совершается как действием, так и бездействием.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются: 1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна; 2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 3) иной способ. Способы преступного деяния альтернативны и самостоятельны, два первых объединяет понятие декларации о доходах.

Декларация, понимаемая в русском языке как официальное заявление о чем-либо, или согласно Налоговому кодексу РФ – налоговая декларация, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, если это лицо занимается предпринимательской деятельностью или имеет иные доходы, облагаемые подоходным налогом. Объектом налогообложения служит совокупный доход, полученный физическим лицом за налогооблагаемый период (чаще – календарный год), как в денежной, так и натуральной форме.

Декларация о доходах от предпринимательской деятельности граждан и иных доходах, облагаемых подоходным налогом, согласно ст. 18 Закона от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»1 представляется в налоговые инспекции по месту постоянного жительства лица не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, или не позднее 5-дневного срока по истечении месяца со дня появления источника дохода у граждан-предпринимателей. Днем возникновения источника дохода считается день регистрации налогоплательщика как предпринимателя. Если источник дохода прекратил существование в середине года, декларация о нем подается не позднее пяти дней после прекращения его существования. Иностранные граждане и лица без гражданства должны подавать декларацию в течение месяца со дня приезда в РФ и не позднее чем за месяц до отъезда из России.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой один из видов документального обмана и состоит в умышленном указании в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (п. 3 названного постановления Пленума Верховного Суда РФ). При совершении преступления этим способом декларация подается в соответствующие органы, однако они вводятся в заблуждение. Обман может выражаться, например, в указании заниженных размеров доходов, в неуказании всех источников имевшихся доходов, в завышении фактических размеров дохода (с целью отмывания криминально полученных средств), в ложном заявлении об уплате налогов со всех или отдельных доходов, в ложном утверждении об имеющемся основании для вычетов из совокупного годового дохода (например, о средствах, перечисленных на благотворительность) и т.д.

Иной способ уклонения от уплаты налога законодательством не связывается с понятием декларации и специально в законе не определен.

Представляется, что он может выражаться, например, во внесении изменений индивидуальным предпринимателем в бухгалтерские документы с целью снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании произведенных торговых или иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных и т.д.

Способы уклонения физического лица от уплаты страхового взноса в законе не указаны, они могут быть любыми.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к статье. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда.

Состав окончен, когда лицо уклонилось от уплаты налога или страхового взноса, пропустив срок подачи декларации о своих доходах, или когда оно подало декларацию в соответствующий орган с искаженными данными, или в других случаях фактического уклонения. По разъяснению п. 5 указанного постановления Пленума преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК, признаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

^ Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Целью действия виновного является неуплата налогов.

Субъектом преступления выступает физическое лицо, то есть любое частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обязанный уплачивать налоги и страховые взносы.

Часть 2 ст. 198 УК предусматривает ужесточение наказания в случае совершения преступления в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ.

Уклонение гражданина от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда (примечание 1 к статье).

Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога или страхового взноса. Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено лицом впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причиненный ущерб (примечание 2 к ст. 198 УК).

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций 1 (ст. 199 УК РФ). Предметом преступления выступают налоги, уплачиваемые организациями любой формы собственности, организационно-правовой формы и целенаправленности в бюджет, и страховые взносы, уплачиваемые ими же в государственные внебюджетные фонды.

К числу наиболее крупных налогов, уплачиваемых организациями, относятся: налог на добавленную стоимость, взимаемый в соответствии с Законом от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О налоге на добавленную стоимость»;1 акцизы, взимаемые на основании Закона от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «Об акцизах»;2 налог на прибыль, взимаемый в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»3. С организаций взимаются также налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги в дорожные фонды, сборы за использование государственной символики Российской Федерации, ресурсные налоги, налог на землю, налог на имущество предприятий и организаций, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Понятие страховых взносов дано при анализе ст. 198 УК.

^ Объективную сторону преступления составляет: 1) уклонение от уплаты налогов с организаций определенными в законе способами в крупном размере; 2) уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупном размере. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов являются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 2) иной способ, не определенный в законе точно. Способы альтернативны и самостоятельны.

По первому способу предметом выступают бухгалтерские документы. Их понятие содержится в Федеральном законе от 21 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете»4. К бухгалтерским документам в смысле ст. 199 УК относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и т.д. Виновный, стремясь уклониться от уплаты налогов с организации, полностью или частично фальсифицирует их: вносит в них изменения, не соответствующие истине (преуменьшает полученные доходы или преувеличивает понесенные организацией расходы путем занижения, например, себестоимости продукции или услуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов в различные технические приспособления и т.п.).

Иной способ уклонения от уплаты налога может быть различным1. Чаще других встречается сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходовании или неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в неверном исчислении налогооблагаемой базы, в сознательных ошибках в расчете налога, в необоснованном понижении налоговой ставки, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых льгот.

Состав охватывает уклонение от уплаты налогов или страховых взносов только источников доходов, носящих законный характер. Занятие запрещенными видами деятельности налогообложению не подлежит; последние наказываются по соответствующим статьям уголовного закона (незаконный оборот наркотиков, оружия и т.д.).

Преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов или взносов в срок, определенный законом.

Обязательное условие ответственности по ч. 1 ст. 199 УК – совершение преступления в крупном размере. Понятие крупного размера уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организаций содержится в примечании к статье. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

^ Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов или страховых взносов.

Преступление совершается специальным субъектом – лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерской отчетной документации и представление ее в финансовые и налоговые органы. К таким лицам относятся главные (старшие) бухгалтеры и руководители юридических лиц – организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Владелец предприятия несет уголовную ответственность, если он фактически выполнял на собственном предприятии указанные роли. К ответственности могут быть привлечены и иные служащие организации-налогоплательщика, если они включили в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрыли другие объекты налогообложения (п. 10 постановления Пленума).

В ч. 2 статьи предусмотрено ужесточение наказания, если деяние совершено: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Последний имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда (примечание к статье).

Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за данное преступление. Оно изложено в примечании 2 к ст. 198 УК (см. анализ этого состава преступления).

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-08-12; просмотров: 181; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.205.2.188 (0.016 с.)