Финансовая отчетность: методика составления

 

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для определенного круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

Руководство Компании, согласно МСФО и действующему законодательству, несет ответственность за подготовку, полноту и достоверность предоставляемой финансовой отчетности.

Основными требованиями, которые предъявляет ТОО в отчетности, это правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.

Отчетность общества подразделяется на:

1. оперативно – статистическую;

2. бухгалтерскую.

Бухгалтерская отчетность – характеризует производственную и финансовую деятельность ТОО исходя из данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами и учетными записями в учетных реестрах.

Оперативно – статистическая отчетность характеризует отдельные стороны финансово – хозяйственной деятельности.

Для своевременного и качественного составления отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление материально – ответственными и должностными лицами всей документации, установленных материальных и других отчетов в соответствии с утвержденным графиком и в полном объеме.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность общего назначения, представляемая не реже одного раза в год для широкого круга пользователей с учетом их общих информационных потребностей.

При подготовке (включая структуру и содержание) финансовой отчетности в ТОО конкретно рассматривается вся финансово – хозяйственная деятельность с учетом требований, изложенных в нескольких Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО), в частности:

МСФО 1 предписывает представление финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить совместимость как с собственной отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с отчетностью других предприятий.

МСФО 8 (частично) направлен на представление статей, включенных в чистую прибыль или убыток за период. Этот Стандарт требует классифицировать и раскрыть результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи в прибылях и убытках от обычной деятельности.

МСФО 7 предписывает структуру и представление отчета о движении денежных средств, который является обязательным основным финансовым отчетом.

Другие Международные Стандарты финансовой отчетности затрагивают определенные компоненты общей финансовой отчетности:

МСФО 24 требует специальных раскрытий информации, когда предприятие принимало участие в операциях со связанными сторонами.

МСФО 5 предписывает действия, связанные с признанием и представлением прекращаемой деятельности.

МСФО 10 предписывает требования к корректировке предприятием своей финансовой отчетности с учетом событий после даты отчетности, а также раскрытия информации, которые предприятие должно представить о дате, когда финансовая отчетность была санкционирована к публикации.

МСФО 8 также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

МСФО 21 затрагивает принципиальные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Финансовая отчетность обычно включает в себя:

1. Баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменениях в собственном капитале

5. Пояснительные примечания и другие отчеты и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности.

В формат финансовой отчетности могут быть включены отчеты директоров, анализ и т.п., но элементами финансовой отчетности они не являются.

При этом отчетность может дополняться необходимой для пользователей отчетности информацией.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 1 рекомендует в Примечаниях к финансовой отчетности описывать:

а) способы оценки, использованные при подготовке отчетности;

б) конкретные элементы учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания отчетности.

ТОО принимает установленные МСФО минимальные требования к информации, представляемой в выборочных пояснениях.

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО на определенный момент. ТОО представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

1. денежные средства и эквиваленты денежных средств;

2. торговую и прочую дебиторскую задолженность;

3. финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;

4. запасы;

5. основные средства;

6. нематериальные активы;

7. биологические активы;

8. инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

9. итоговая сумма долгосрочных активов, классификационных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в торговую и прочую кредиторскую задолженность;

10. финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15)) настоящего пункта;

11. обязательства и активы по текущим налогам;

12. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

13. обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи;

14. оценочные обязательства;

15. доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;

16. капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Операционный цикл организации представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в деньги.

Разделение на долгосрочные и краткосрочные статьи производится в соответствии со сроками погашения или возмещения, то есть

- до 12 месяцев – краткосрочная статья;

- свыше 12 месяцев – долгосрочная статья.

ТОО применяет форму баланса (форма № 1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

 

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о доходах и расходах)

 

Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах ТОО применяет форму Отчета о доходах и расходах (форма № 2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

ТОО использует метод «по характеру затрат». Отчет о доходах и расходах должен раскрывать следующее:

- выручка;

- себестоимость;

- валовая прибыль;

- прочий доход;

- расходы по реализации;

- административные расходы;

- прочие расходы;

- расходы на финансирование;

- доход до налогообложения;

- расходы по налогу;

- доход за период всего;

- в т.ч. относится к материнской компании доля меньшинства.

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности.

 

Отчет о движении денежных средств

 

Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

ТОО применяют форму Отчета о движении денег (форма № 3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан.

В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:

- операционная деятельность – это деятельность, для которой создано ТОО и которая приносит основной доход;

- инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

- финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО.

Движение денежных средств показывается прямым методом.

Под операционной деятельностью понимается деятельность предприятия, приносящая доход, и иная деятельность, отличающаяся от инвестиционной и финансовой деятельности.

Под инвестиционной деятельностью понимается приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.

Финансовая деятельность раскрывается как деятельность, приводящая к изменениям в размере, составе капитала и заемных средств предприятия.

МСФО отмечает, что по инвестиционной и финансовой деятельности возможно применение нетто – метода с взаимозачетами отдельных статей.

При наличии прямой связи налогообложение показывается в каждом разделе или как операционная деятельность.

Производственные в неденежной форме инвестиционные и финансовые операции не включаются в отчет и раскрываются в пояснительной записке.

Движение денежных средств в зарубежных филиалах в отчет включается по историческим курсам.

Чрезвычайные денежные операции отражаются отдельной статьей в каждом разделе.

Проценты и дивиденды отражаются как инвестиционная деятельность.

Выплаченные проценты и дивиденды относятся к финансовой деятельности.

Чрезвычайные операции с денежными средствами отражаются отдельной статьей в каждом из разделов отчета.

 

Отчет об изменениях в собственном капитале

 

ТОО применяет форму Отчета об изменениях в собственном капитале (форма № 4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО показывает:

- чистый доход или убыток за отчетный период;

- каждая статья доходов и расходов, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в собственном капитале и общая сумма таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка существенных ошибок;

- суммы операций по капиталу с собственниками;

- сальдо нераспределенного дохода или убытка на начало периода, на отчетную дату и изменения за период;

- сверка между балансовой стоимостью каждого класса уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала и резервного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок.

Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.

Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала.

Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.

 

Примечания к финансовой отчетности

 

Помимо раскрытия учетной политики компании в отношении определенных статей баланса, финансовая отчетность должна также содержать дополнительные сведения, позволяющие более точно судить об истинном положении компании.

Дополнительные раскрытия, требуемые стандартами МСФО, производятся в специальном приложении к финансовой отчётности. Это приложение состоит обычно из двух больших частей:

- информация об учетной политике;

- примечания.

В первой части приводятся методы учета применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй – отдельные таблицы и раскрытия информации.

Таблица 3 – Финансово-хозяйственная деятельность ТОО «БАК» за 2013-2014 гг.

 

Показатели	Фактически	Отклонение
2013 г.	2014 г.	абсолютное	относи- тельное, в %
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг), тыс. тг.	5092387091,23	4635485516,63	456901574,6
2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, тыс. тг.	4978816636,41	4468003608,23	510813028,18
3. Валовая прибыль	113570454,82	167481908,4	- 539111111453,58
4. Чистая прибыль, тыс. тг.				83,5
5. Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	52319183,26	30162934,80	22156248,46
6. Административные расходы	53242552,49	94704138,05	- 41461585,56
7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тг.	4352944,84	13285514,38	- 8932569,54
8. Фондоотдача, тенге	3,3	3,4	0,1	3,4
9. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. тг.	145696550,08	536305019,105	- 390608469,025
10. Отношение дебиторской задолженности к выручке, %		5,6	1,6	40,0
11. Период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни	14,4	20,5	7,2	50,0
12. Средняя величина запасов, тыс. тг.	283553153,3	336214356,5	- 52661203,2
13. Период оборачиваемости запасов, дни	35,6	38,2	2,6	7,3
14. Собственный капитал, тыс. тг.				20,6
15. Коэффициент валовой прибыли	19,2	24,4	5,2	27,2
16. Рентабельность основных средств, %	22,4	27,5	5,1	-
17. Рентабельность собственного капитала, %	24,6	31,4	8,2	-
18. Рентабельность продаж, %	6,8	8,1	1,3	-
Примечание – составлена автором на основании финансовой отчетности ТОО»??»за 2008-2009 гг.

Вышеприведенные показатели позволяют сделать следующие выводы относительно финансово-хозяйственной деятельности ТОО»??»за два отчетных периодов:

- доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом возросли соответственно на 54,6.

- как видим, анализ показателей, проведенный на основе данных бух­галтерской отчетности, свидетельствует об увеличении эффективнос­ти использования основных средств. Можно отметить опережающий рост объема продаж по сравнению с увеличением стоимости основных средств. Так, если среднегодовая стоимость основных средств выросла в 1,49 раза, то объем продаж характеризовался увеличением в 1,55 раза. Следствием этого стал рост фондоотдачи основных средств. Можно констатировать также рост рентабельности основных средств на 1,3%.

- значения всех показателей рентабельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом возросли, что можно считать положительной тенденцией. Рентабельность продаж возросла на 1,3 пункта, или на 18,7%, что говорит об увеличении прибыли на единицу реализованной продукции (работ, услуг). Рост рентабельности основных средств на 22,8% свидетельствует о росте прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств. Возросший уровень рентабельности собственного капитала на 9,8% отражает увеличившуюся отдачу средств, сформированных за счет вкладов собственников. В итоге показатели рентабельности несколько изменили в сторону увеличения, что говорит о том, что организация работало в отчетном периоде эффективно.

- в структуре расходов по обычным видам деятельности произошли изменения, обусловленные значительным приростом расходов по реализации продукции (работ, услуг) на 212,4% и административных расходов на 133,4%. Увеличение этих расходов связано со стратегией развития ТОО, но в перспективе это будет способствовать увеличению прибыли от основной деятельности организации. В настоящее время увеличение этих затрат оправдано. Прирост себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) составляет 44,6%. Повысился коэффициент валовой прибыли (доля валовой прибыли в выручке от продажи) с 19,2 до 24,4%. Коэффициент (норма) валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности и возможности организации в покрытии операционных расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли.

- состояние расчетов с дебиторами по срав­нению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 6,1 дня увеличил­ся средний срок погашения дебиторской задолженности (с 14,4 до 20,5 дня), что свидетель­ствует о замедлении ее оборачиваемости. Но необходимо отметить, что требуется провести качество дебиторской задолженности, так как рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Поэтому в дальнейшей работе будет изучен состав дебиторской задолженности, причины и давность образования задолженности, и ее доля в активах в организации.

- вырос период хранения запасов с 35,6 до 38,2 дня. Из вышеприведенного анализа можно подготовить отметить, что провести дальнейший анализ запасов и дебиторской задол­женности.

Предварительная оценка имущества и источников его формирования ТОО»??»приведена в приложение 5. Для этого проведена подготовка форми­рования аналитического баланса (уплотненного аналитического баланса-нетто), который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимо­сти заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэф­фициентов. Однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в аналитических разрезах (долгосрочные и краткосрочные активы, собственный и заемный капитал.

Как видим из данных приложения 5, за отчетный период активы организации возросли на 1 375 760 тыс. тг., или на 48,8%, в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов - на 463 210 тыс. тг. и прироста оборотных средств - на 911 966 тыс. тг. Таким образом, иму­щество организации увеличивалась, в основном, за счет роста краткосрочных активов. Это подтверждается рассчитанными данными об изменениях в составе имущества организации. Так, если в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (63,95 %) над остальными его видами, то на 31.12.09 г. удельный вес долгосрочных активов сократился до 54,02%. Соответственно возрос объем оборотных средств.

Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 131033 тыс. тг.), дебиторской задолженности (на 376020 тыс. тг.) и краткосрочных финансовых вложений (на 348448 тыс. тг.).

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 6,52 пункта (14,01 - 7,49). Это делает необходимым даль­нейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задол­женности по данным аналитического учета.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетный период в сумме 1 375 176 тыс. тг. был свя­зан с увеличением краткосрочных заемных источников на 929 213 тыс. тг., долгосрочных заемных средств на 102 545 тыс. тг. и ростом соб­ственного капитала на 344 002 тыс. тг. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности организации было на 25% обеспечено собственным капиталом, на 7,5% - долгосрочным заемным капиталом и на 67,5% - краткосрочными заемными средствами.

По предварительной оценке финансового состояния можно отметить, что: в течение отчетного года политика организации в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов;

- требует дополнительного анализа состав и структура таких статей дебиторской задолженности, как «Авансы выданные», «Прочие дебиторы». Платежеспособность организации в значительной степени зависит от скорости их оборота;

- структура пассивов отличалась превышением собственного капитала над другими источниками средств. Однако отмечается снижение доли собственного капитала. Общий прирост средств за анализируемый период связан прежде с их привлечением на заемной основе;

- произошла перегруппировка заемных источников, связанная с резким увеличением в них доли краткосрочных кредитов.

Указанные изменения могут повлиять на финансовое состояние организации в будущем. Для выяснения их причин на следующем этапе написания работы проводится анализ финансовых показателей.

В целом, технико-экономические показатели ТОО»??» характеризуют эффективную деятельность организации. Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организации, тем устойчивее ее финансовое положение.