Совершенствование механизма исчисления земельного налога

 

Сейчас обложение земельным налогом производится по правилам гл. 31 Налогового кодекса РФ. Налог должны уплачивать владельцы земельных участков исходя из их кадастровой стоимости, определяемой в соответствии с Земельным кодексом РФ. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но ставки не могут быть выше 1,5%. А в отношении сельскохозяйственных земель, площадей, занятых жилыми строениями, а также дачных участков налоговая ставка земельного налога ограничена 0,3%. Одной из причин направления налогоплательщиками жалоб в налоговый орган является несогласие с исчислением сумм земельного налога при изменении кадастровой стоимости в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, а также в случае изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка. [23] Налоговым законодательством предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определенной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст. 391 НК РФ). В действующем налоговом законодательстве не установлен правовой механизм, определяющий особенности определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в течение налогового периода. В соответствии с Земельным кодексом РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Согласно статье 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.[24] С учетом положений действующего законодательства, а также складывающейся арбитражной практики, необходимо учитывать, что если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр. В случае, если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды. В силу вышеизложенного, Управление обращает внимание налогоплательщиков, на то, что в случае обжалования действий налоговых органов, связанных с применением в целях определения налоговой базы по земельному налогу, измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка только со следующего налогового периода, то действия налогового органа будут признаны обоснованными, а жалоба оставлена без удовлетворения. [8]

Так же сообщается, что в связи с новой кадастровой оценкой земли, российские налоговые службы начали пересчитывать размер земельного налога. Можно предполагать, что новые налоги неприятно удивят всех собственников и арендаторов участков. Это касается не только физических, но и юридических лиц. Новшество может привести к обрушению бизнеса огромного количества российских граждан. Оно также крайне негативно повлияет на весь земельный рынок страны.

Так же в ряде российских регионов в десятки раз увеличилась кадастровая стоимость земли. На ее основе и рассчитывается данный налог. Так, в Ростовской области земля подорожала в 5 раз, в Самарской области - на 40−60%, в Смоленской области − в 47,7 раза.

Можно опасаться того, что региональные власти могут воспользоваться этой ситуацией для устранения недоборов в бюджет, а также и для собственного обогащения.

Многие эксперты рынка считают, что следить за текущими ценами должны местные власти. В связи с изменениями цен на землю, они обязаны корректировать стоимость аренды и налоги. Налоговая база по земельному налогу в отношении участка определяется как его кадастровая стоимость (ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). При этом кадастровая стоимость, которая сформирована по результатам ка­­дастровой оценки земель, берется:
– либо на начало года (налогового пе­риода);
– либо на дату постановки участка на учет, если он образован в те­­чение года. Земельный налог рассчитывается как произведение кадастровой стои­мости земельного участка и ставки­ налога, определяемой в соответст­вии с видом разрешенного использования земли. Под кадастровой стоимостью зе­­мельного участка понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах кадастровой стоимос­ти в суде или комиссии, специально созданной для разбирательства подобных споров (ст. 3 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности Российской Федерации»). Согласно пункту 3 статьи 66 Зе­­мельного кодекса РФ, оценка земель может производиться в со­­ответст­вии с государственной ка­­дастровой оценкой земель. А если определена рыночная стои­мость зе­­мельного участка, то кадастровая стои­мость устанавливается равной его рыночной стоимости. Корректировка кадастровой стои­мос­ти в течение налогового периода возможна в двух ситуациях. Во-первых, в связи с установлением су­­дом рыночной стоимости земельного­ участка, на основании чего ор­­ган кадастрового учета делает за­­пись об установленной судом стои­мости в государственном кадастре недвижимости. Такая запись вносится с момента вступления в силу судебного акта или по состоянию на дату, указанную в решении суда. Во-вторых, в случае перевода земельного участка из одной категории в другую или изменения ви­­да разрешенного использования ­участка. Правила расчета налога напрямую зависят от даты, на которую обновляется кадастровая стоимость. Если новая кадастровая стоимость­ земельного участка внесена в ка­­дастр в течение налогового периода, то для расчета налога новая кадаст­ровая стоимость применяется по состоянию на 1 января года, следующего за тем налоговым периодом, в котором были произведены изменения в кадастре. Основанием для внесения изменений в государственный кадастр может являться судебное решение, решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также перевод земли из одной категории в другую. Таким образом, специалисты главного финансового ведомства указывают на то, что измененная стоимость будет применяться при расчете налога только со следующего года. Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.11.12 № 7701/12 пришел к выводу: если в течение налогового периода изменяется вид разрешенного использования участка, налогоплательщик вправе исчислять земельный налог с учетом кадастровой стоимос­ти,­ установленной за соответствующий период исходя из нового вида использования. На основании указанного су­­дебного акта в письме от 03.06.13 № 03-05-04-02/20217 финансис­ты предлагали исчислять земельный налог с применением коэффициента, аналогичного установленному в пунк­те 7 статьи 396 НК РФ. Напомним, что данная норма предусматривает механизм расчета земельного налога в ситуации, когда у налогоплательщика в течение налогового (или отчетного) периода возникает или прекращается право собственности (постоянного бессрочного права) на участок. В этом случае используется коэффициент, который представляет собой отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в периоде. Следует иметь в виду, что если право возникло до 15-го числа или прекратилось после 15-го числа месяца, то соответствующие месяцы засчитываются при исчислении коэффициента как целые. В противном случае месяцы возникновения и прекращения права в расчет не включаются. Этот же порядок, по мнению финансистов, высказанному ранее, действует и в случае, когда в соответствии с судебным решением или решением комиссии по рассмотрению споров кадаст­ровая стоимость участка изменена с даты принятия этого решения. Если таким решением кадастровая стои­мость призна­ется равной рыночной стоимости ­­на 1 января года, являющегося налоговым периодом, земельный налог за весь период исчисляют исходя из измененной кадастровой стои­мости. Изменения в кадастр внесены по состоянию на 1 января года
Тогда земельный налог рассчитывается исходя из новой стоимости земли за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого внесены изменения, а также за все последующие годы.[18]