Тема 4. Особенности исчисления и уплаты земельного налога

План лекций:

1. Плательщики и объект обложения земельным налогом.

2. Ставки земельного налога.

3. Льготы по земельному налогу.

4. Порядок уплаты и исчисления земельного налога.

Земельный налог введен с 1992 года. Его цель – обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли), предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование или первичное безвозмездное временное пользование. Не являются объектом обложения земельные участки общего пользования населенных пунктов (парки, скверы, бульвары, кладбища и т.д.), земельные участки, занятые сетью государственных автодорог (включая все сооружения на них), земельные участки, находящихся на консервации по решению правительства РК.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица (в т.ч. нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения и физические лица, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки. При этом по земельному участку, находящемуся в общей собственности нескольких лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этими земельными участками или соглашением сторон

Не являются плательщиками земельного налога ряд государственных учреждений и предприятий, плательщики единого земельного налога, участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства- по земельным участкам, занятым жилищным фондом, религиозные объединения. Однако если, вышеперечисленные лица передали земельные участки в пользование или аренду, то от уплаты налога они не освобождаются.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади – гектар, квадратный метр. Базовые ставки устанавливаются законодательством республики Казахстан. Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, для нужд обороны, устанавливаются за гектар площади в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности, доброкачественности земли) – от 1 до 100 баллов. Минимальные ставки устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-пустынных и горных территорий.

Земли населенных пунктов. Максимальные ставки устанавливаются на земли населенных пунктов; эти ставки установлены за квадратный метр площади и дифференцированы по видам населенных пунктов: на земли, занятые жилищным фондом, включая строения и сооружения при них и на земли, за исключением земель, занятых жилищным фондом, включая строения и сооружения при них.

Земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения (включая шахты, карьеры и иные зоны), расположенные в черте населенных пунктов, но за пределами селитебной территории, облагаются налогом по ставкам ЗНП, за исключением земель занятых жилищным фондом.

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. По объектам обложения, находящимся в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом земельном участке. Уплата земельного налога производится в бюджет по местонахождению земельного участка по текущим платежам в сроках не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября по состоянию на 01.02, 01.05,01.08, 01.11. Размер текущего платежа определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период. Расчет текущих платежей предоставляется не позднее 15 февраля налогового периода. Декларация по земельному налогу предъявляется юридическими лицами не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Для физических лиц исчисление земельного налога производится территориальными налоговыми органами, исходя из установленных ставок налога и налоговой базы. Не позднее 1 августа территориальные налоговые органы текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.

Уплата земельного налога физическими лицами-владельцами производится по месту расположения земельных участков не позднее 1 октября текущего года. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пользования участком. Излишне внесенная сумма налога возвращается плательщику по его письменному заявлению.

 

Список рекомендуемой литературы:

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан

2. Нурхалиева Д. М. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для студ. вузов экон. спец. / Д. М. Нурхалиева, С. М. Омирбаев, Ш. А. Омарова. – Астана: Сарыарка, 2007. – 399 с.

3. Нурумов А. А., Капенова А. З. Налоги и налогообложение. – Алматы: Экономика, 2009. – 316 с.

4. Нурумов А. А. Налоги в Республике Казахстан и развитых странах: учеб. пособие. – Алматы: Сөздiк-Словарь, 2005. – 216 с.

5. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2009. – 275 с.

Тема 5. Налог на имущество: содержание, особенности построения и порядок уплаты

План лекций:

1. Плательщики и объект обложения налогом на имущество.

2. Ставки налога на имущество.

3. Льготы по налогу на имущество.

4. Порядок уплаты и исчисления налога на имущество.

 

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

Согласно казахстанскому законодательству плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектом обложения имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета, которая определяется как сумма всех остаточных стоимостей, полученной при сложении стоимостей как 1-е число каждого месяца отчетного налогового года, так и 1-е число следующего за ним года.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

- Жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;

- Объект незавершенного строительства, находящиеся на территории РК- с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов обложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Некоммерческие организации, государственные предприятия науки, культуры, социальной защиты и социального обеспечения, образования, природоохранной деятельности уплачивают налог по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка. В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма земельного налога исчисляется за фактический период владения земельным участком. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок, налогоплательщик исчисляет земельный налог, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления прав на земельный участок.

Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года. При возникновении налогового обязательства после 1 октября текущего года уплата суммы налога производится не позднее 30 рабочих дней после государственной регистрации права собственности на объект налогообложения.

Налоговый период для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год с 1 января по 31 декабря. Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента) представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию по форме 700.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а также расчет текущих платежей по форме 701.01 не позднее 15 февраля текущего налогового года.

При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.