Классификация счетов по структуре и назначению

Классификация счетов БУ – группировка счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.

В настоящее время теория учета интересуется выяснением особенностей счетов в основном в 2-х аспектах:

1. По их экономическому содержанию

2. По назначению и структуре

В основе группировки счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание объектов БУ, отражаемых на счетах. Эта группировка счетов дает ответ на вопрос «Что учитывается на счете?».

Группировка счетов по назначению и структуре предусматривает их подразделение в зависимости от выполняемой функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Эта группировка показывает, каково строение счета, для получения каких показателей используется счет и как получить или рассчитать эти показатели. Данная группировка отвечает на вопрос «Что означают обороты и остатки на счетах?»

По назначению и структуре счета делятся на:

1. Основные

2. Регулирующие счета

3. Операционные счета

В группе операционных счетов выделяют: калькуляционные, распределительные и сопоставляющие.

Основные счета – счета, на которых учитываются активы (средства организации) и пассивы (источники средств), в соответствии с чем, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные: 01,03,04,06,07,08,10,11,18,20,21,23,28,29,41,43,45,47,50,51,52,55,57,58.

Пассивные: 80,82,83,84 (в части прибыли).

Активно-пассивные: все счета 6-го раздела плана счетов «Расчеты» теоретически, т.е. счета этой группы могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое, либо и кредитовое, и дебетовое.

В методических целях к активным счетам можно отнести: 71,73/1,2,75/1,76/3; к пассивным счетам: 66,67,70,75/2,

Счет, который может иметь либо дебетовое сальдо (в подразделении)…

Существование группы регулирующих счетов обусловлены методикой БУ, т.е. эти счета «искусственные», например, в РБ ОС, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, весь срок их эксплуатации учитывается по первоначальной (восстановительной) стоимости, а сумма износа (морального и физического) накапливается в пассивном счете 02 или 05.

Используя регулирующие счета остаточную, условно-фактическую стоимость ОС либо нематериальных активов можно рассчитать, вычтя из суммы, учтенной на основном счете 01,04,03, сумму амортизации, отраженной как сальдо на соответствующем регулирующем счете (02 или 05). Например, сальдо активного счета 01 «ОС» на 1 ноября составляет 800 000 000, сальдо пассивного счета 02 «Амортизация ОС» на 1 ноября составляет 85 000 000, исходя из этого остаточная стоимость (фактическая) ОС на 1 ноября составляет 715 000 000. Исходя из примера, регулирующий счет 02 не отражает ни средств, ни источников, а только уточняет (корректирует) оценку объекта.

Использование регулирующих счетов обусловлено необходимостью определения фактической себестоимости имеющихся в организации активов. Счета 02 и 05 пассивные контрарные (контр - против). Счет 81 «Собственные акции (доли в УК)» предназначен для учета акций данного предприятия, выкупленных у акционеров. Эти акции в дальнейшем могут быть реализованы другим акционером или аннулированы. В случае, если эти акции буду аннулированы, это автоматически уменьшает сумму УК. 81 счет – контрпассивный. Для того чтобы определить реальную сумму УК на определенный момент, следует из суммы, учтенной на пассивном счете 80 «УК», вычесть сумму, учтенную на счете 81 «Собственные акции (доли в УК)».

Калькуляционные счета предназначены для получения информации, необходимой для исчисления себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету этих активных счетов отражают все затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту списывают фактическую себестоимость продукции. Сальдо этих счетов только дебетовое, показывает сумму затрат по незавершенным работам. К калькуляционным счетам относятся 08, 20, 23 и др.

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных затрат организации и обеспечения правильности их распределения по объектам учета. Эти счета делятся на две группы:

1. Собирательно распределительные – это счета, которые предназначены для аккумулирования (сбора) затрат, с целью последующего распределения по объектам калькуляции. К этой группе относится счет 25. По дебету этого счета в течение месяца собираются затраты, связанные с производственным процессом, но которые невозможно отнести на определенный вид продукции, например, амортизация здания, цеха; расходы на отопление, освещение, канализацию; амортизация оборудования; ЗП. По окончанию месяца затраты, собранные по дебету этого счета распределяются пропорционально экономически обоснованной базе и списываются на аналитические счета, открытые к синтетическому счету 20 «Основное производство». Сальдо по счету 25 на конец месяца отсутствует, т.е. распределяются все затраты.

2. Бюджетно распределительные счета предназначены для распределения расходов (доходов) между отчетными периодами. Счета 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для того, чтобы учесть расходы, которые начислены или уплачены для обеспечения работы организации в будущем, например, уплачены суммы за подписку на периодическую литературу вперед за квартал, в ноябре оплачено 600 000 за журнал «Главный бухгалтер» вперед за квартал, составляется запись: дебет 97, кредит 51 на 600 000. Эта сумма будет отражена в балансе на счете 97 и в ноябре, и в декабре, в январе будет составлена запись: дебет 26, кредит 97 на 200 000. Такую же запись бухгалтер составит в январе, марте и на 1 апреля сальдо по аналитическому счету «Расходы на подписку», открытому к счету 97 будет отсутствовать. Счет 98 пассивный. На нем отражается сумма доходов, которые организация будет получать в будущих периодах, например, на складе обнаружена недостача готовой продукции, стоимость недостающей продукции по фактической себестоимости 50 000.

Хозяйственные операции:

1. Отражается факт недостачи готовой продукции

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Кредит 43 «Готовая продукция» 50 000

Согласно законодательство недостача готовой продукции виновным лицом должна быть возвращена по ценам реализации. В данном случае стоимость составляет – 80 000 и НДС – 20%, т.е. материально ответственное лицо должно уплатить 96 000.

2. Отражается задолженность материально ответственного лица за допущенный ущерб от недостачи

Дебет 73/2 96 000

Кредит 94 50 000

Кредит 98 30 000

Кредит 68 16 000

Экономическая сущность: увеличилась задолженность работника, допустившего ущерб, списывается сумма нанесенного ущерба, увеличивается сумма дохода и увеличивается сумма задолженности бюджету по НДС.

3. Материально ответственное лицо внес сумму ущерба в кассу

Дебет 50

Кредит 73/2 96 000

Увеличилась сумма денег в кассе и уменьшилась сумма дебиторской задолженности работника.

Дебет 98

Кредит 90/7 30 000

4. Переданы деньги в банк из кассы

Дебет 51

Кредит 50 96 000

5. Погашена задолженность бюджету по НДС

Дебет 68

Кредит 51 16 000

Сопоставляющие счета делятся на операционно результатные и финансово результатные. Характерной особенностью операционно результатных счетов является то, что и по кредиту, и по дебиту отражается определенный процесс в одном и том же объеме, но в различных оценках, что и дает возможность выявить результат этого процесса. Примером операционно результатных счетов являются: 90, 91.В БУ процесс реализации готовой продукции, неиспользуемых в организации активов (материалов, ОС, нематериальных активов, ЦБ и др.) условно делится на два процесса:

1. Отражение задолженности покупателей за реализованные активы, например, реализована готовая продукция на 1 000 000, себестоимость – 600 000, НДС – 160 000, разница между фактической себестоимостью и отпускной ценой составляет 240 000.

ü Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию (момент реализации - отгрузка)

Дебет 62

Кредит 90 1 000 000

Отражается увеличение задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию в связи с реализацией продукции.

ü Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.

Дебет 90

Кредит 43 600 000

ü Отражается задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией готовой продукции.

Дебет 90

Кредит 68 160 000

ü Организация добавила к фактической себестоимости готовой продукции 240 000, за счет этой разницы она покрыла ОХЗ (50 000) и расходы на реализацию продукции 30 000

ü Списывается сумма ОХЗ

Дебет 90

Кредит 26 50 000

Списывается сумма ОХЗ в связи с реализацией продукции.

ü Списывается сумма расходов, связанных с реализацией продукции

Дебет 90

Кредит 44 80 000

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Кредит
2) 600 0000 3) 160 000 4) 50 000 5) 80 000	1) 1 000 000
Оборот 890 000	Оборот 1 000 000

Мы получили прибыль.

ü Переносится ан счет 99 сумма прибыли от процесса реализации продукции

Дебет 90

Кредит 99 110 000

В настоящее время с ведением субсчетов 7 и 8 к счету 90 экономическое содержание этого счета несколько завуалированно.

Счет 91 операционно результатный предназначен для отражения операций, связанных с реализацией активов кроме реализации на промышленном предприятии готовой продукции, например, реализован объект ОС, первоначальная стоимость ОС – 27 000 000, сумма накопленной амортизации – 20 000 000.

ü Отражается задолженность покупателя за отпущенный объект ОС

Дебет 62

Кредит 91 27 000

Увеличилась задолженность покупателя в связи с реализацией объекта ОС

ü Списывается (уменьшается) сумма накопленной амортизации

Дебет 02

Кредит 91 20 000 000

ü Начисляется задолженность бюджету по НДС (20% от выручки 27 000 000*20/120 = 4 500 000)

Дебет 91

Кредит 68 4 500 000

ü Списывается первоначальная (учетная) стоимость объекта ОС

Дебет 91

Кредит 01 27 000 000

Финансово результатный счет 99 «Прибыли и убытки» теоретически активно-пассивные (по кредиту прибыль организации, а по дебиту убыток), т.е. предполагается, что он имеет 2 аналитических счета: активный – прибыль, пассивный – убыток, но в методических целях рассматривается как пассивный, т.е. по кредиту – увеличение прибыли, а по дебиту – уменьшение. Счет 99 в течение года может иметь либо дебетовое сальдо, либо кредитовое. По окончанию года счет 99 закрывается, т.е. сумму прибыли (убытка) переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Особенность счета записи по дебету и кредиту счета 99 в течение года производят накопительным способом, т.е. вся сумма прибыли, полученная в течение года – по кредиту, сумма убытка – по дебету, а сальдо рассчитывается как разность между оборотами по дебету и кредиту счета. В методических целях финансово результатный счет 84 тоже будем рассматривать как пассивный, т.е. по кредиту – увеличение, по кредиту – уменьшение.

Забалансовые счета

Забалансовые счета называются так, что сальдо этих счетов не отражаются. Они применяются для:

1. Учета товарно-материальных ценностей временно находящихся у хозяйствующего субъекта, но не принадлежащих ему(001-005).

2. Для учета обязательств выданных и полученных На этих счетах учитываются условные права и обязательства, последствия которых могут проявиться в будущем или не проявиться вообще. Условные права и обязательства либо принимаются на балансовый учет и снимаются с забалансовых счетов, либо списываются с забалансовых счетов по истечению срока действия, принятых в условии.

3. Третья группа 06,07,11,14,16,17 предназначены для учета объектов, не учитываемых на балансовых счетах, но, информация о которых имеет значение для целей контроля и управления. Особенностью забалансовых счетов: учет на этих счетах ведется путем простой записи без указания корреспондирующего счета, т.е. появление объекта отражается по дебиту, списание по кредиту.

3. Типовой план счетов БУ и инструкция по применению счетов БУ

Самостоятельно!!!