Счета синтетического и аналитического учета, субсчета

Счета, на которых движение объектов БУ отражается в стоимостном измерении и которые отражают обобщенную информацию, называются синтетическими счетами (субсчетами.) Счетами аналитического учета называются счета, которые содержат более детальную подробную информацию об объекте БУ по сравнению с синтетическим счетом (субсчетом). В аналитических счетах записи могут производиться не только в стоимостном, но и в натуральных измерителях, например, сальдо синтетического счета 41-го «товары» составляет 172 300 000, синтетический счет «Товары» может иметь субсчета:

1. Товары на складах (сальдо 48 300 000)

2. Товары в розничной торговле (сальдо 120 000 000)

3. Тара под товаром и порожняя (4 000 000)

В дальнейшем детализация данных о товаре на складе может выглядеть следующим образом: аналитический счет – материально ответственное лицо – петров – остаток 33 300 000, и аналитический счет – материально ответственное лицо – Федорова – 15 000 000. В дальнейшем товары, находящиеся у Петрова в аналитическом учете будут отражены следующим образом:

1. Холодильники 16 ед. по цене 1 250 000 20 000 000

2. Холодильные камеры 7 ед. по цене 980 тыс. 6 860 000

3. Печи СВЧ 8ед. по цене 805 000 на сумму 6 440 000

Итого 33 300 000

Субсчета – способ группировки данных аналитического учета. Их иногда называют счетами 2-го порядка (счетами 1-го порядка являются счета синтетического учета).

Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанное одновременное и равновеликое изменение в 2-х различных объектах БУ. Для отражения этих изменений применяется двойная запись. Согласно этому каждая хозяйственная операция, имеющая стоимостное измерение должна быть записана на 2-х счетах БУ. По дебиту одного и кредиту другого в одной и той же сумме.

Двойная запись – это способ учетного оформления и отражения хозяйственных операций обеспечивающих балансовое обобщение оборота средств хозяйствующего субъекта. Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Например, поступили материалы от поставщиков, но задолженность не погашена. В данном случае корреспондирует счет 10 «материалы» со счетом 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Указания счетов, по дебиту и кредиту которых должна быть отражена сумма по этой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

1. Дебит счета 10

Кредит 60 120 000

Бухгалтерские проводки, в которых дебетуется 1-н счет (несколько), а кредитуется несколько (один) – сложная проводка. Поставщики поставили материалы на сумму 90 000 и оборудование на сумму – 800 000, НДС 20%

Дебет 10 «Материалы» 90 000

Дебет 07 «Оборудование к установке» 800 000

Дебет 18 «НДС» 178 000

Кредит 50 «Расчеты с поставщиками» 1 068 000

Бухгалтерские записи, в которых дебетуется и кредитуется 1-н счет, называется простым.

 

Дебет 50 «Касса»Кредит
Сальдо начальное 20 000 1. 600
Оборот 600 Сальдо 20600	Оборот -
Дебет 51 «Расчетный счет»Кредит
Сальдо начальное 100 000	1. 600 4. 70 000
Оборот - Сальдо 29 400	Оборот 70 600
Дебет 10 «Материалы»Кредит
Сальдо начальное 90 000 1. 75 000
Оборот 75 000 Сальдо 165 000	Оборот -
Дебет 80 «Уставный капитал»Кредит
	Сальдо начальное 600 000 2. 10 000
Оборот -	Оборот 10 000 Сальдо 610 000
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»Кредит
2. 10 000	Сальдо начальное 50 000
Оборот 10 000	Оборот - Сальдо 40 000
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»Кредит
4. 70 000	3. 75 000
Оборот 75 000	Оборот - Сальдо 5 000

 

Оборотные ведомости и их значение

Для проверки правильности разноски (записи) по счетам сумм хозяйственных операций, правильности подсчета оборота по четам и рассчитанного сальдо составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, в которой перечисляются все используемые в организации счета синтетического учета (субсчета), по которым записывают начальное сальдо, обороты по дебиту и кредиту счета, конечное сальдо, если при разноске (записи) сумм по счетам не было допущено ошибок и сальдо конечное по всем счетам было рассчитано правильно в оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов.

Таблица – оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Шифр счета	Наименование счетов	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	400 000	-	-	-	400 000	-
	Материалы	90 000	-	75 000	-	165 000	-
	Касса	20 000	-		-	20 600	-
	Расчетный счет	100 000	-	-	70 600	29 400	-
	Незавершенное производство	80 000	-	-	-	80 000	-
	Готовая продукция	50 000	-	-	-	50 000	-
	Расчеты с поставщиками	60 000	-	70 000	75 000	-	5 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками	60 000	-	-	-	60 000	-
	Уставный капитал	-	600 000	-	10 000	-	610 000
	Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
	Нераспределенная прибыль	-	50 000	10 000	-	-	40 000
	Расчеты с персоналом	-	93 000	-	-	-	93 000
	Расчеты по налогам и сборам	-	57 000	-	-	-	57 000
	Итог	800 000	800 000	155 600	155 600	805 000	805 000

Первая пара итогов – начальный баланс, вторая пара – равенство итога по дебету и кредиту всех счетов, равенство вытекает из сущности двойной записи, последняя пара итогов – конечный баланс текущего месяца или начальный баланс следующего за отчетным периода.

 

Самостоятельно разобрать шахматную оборотную ведомость и оборотную ведомость по счетам аналитического и синтетического учета.

 

ТЕМА 6 СИСТЕМЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ КРУГООБОРОТА СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Текущий БУ процесса снабжения

2. Текущий БУ процесса производства и выпуска готовой продукции\

3. Текущий БУ процесса реализации продукции

Текущий БУ процесса снабжения

Все хозяйственные операции организации промышленность в совокупности представляют три процесса:

1. Процесс снабжения

2. Процесс производства и выпуска готовой продукции

3. Процесс реализации

Процессы рассматриваются схематично.

Для начала функционирования любой организации (промышленности торговля) должен быть сформирован ее уставный капитал. В нашем примере уставный капитал сформирован в сумме 400 000 000.

Создание ЗАО.

1. Отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд ЗАО – 400 000 000, т.е. экономическая сущность – увеличивается задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд и формируется (увеличивается) сумма уставного капитала организации. Увеличение дебиторской задолженности, т.е увеличение источников средств (ПРОВОДОЧКА)

Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями» Субсчет «расчеты по вкладам»

Кредит 80 «Уставный капитал» 400 000 000

2. Первый учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал деньги в сумме 300 000 000. Приходуются внесенные учредителем деньги на расчетный счет. Увеличилась сумма денег на расчетном счете и уменьшилась сумма дебиторской задолженность учредителей.

Дебет 51 «Расчетный счет» 300 000 000

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями» Субсчет «расчеты по вкладам»

3. Приходуются внесенные вторым учредителем в качестве вклада в уставный фонд объекты основных средств на 100 000 000.

Дебет 01 «ОС»

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями» Субсчет «расчеты по вкладам» 100 000 000

Вступительный баланс.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 «ОС» 51 «Расчетный счет»	100 000 000 300 000 000	80 «Уставный каптал»	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

Учет процесса снабжения.

Общим принципом, соблюдаемым при оприходовании материальных ценностей является следующее: текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения во внеоборотные активы (долгосрочные) учитываются раздельно, т.е. приобретение средств труда нематериальных активов и все связанные с этим затраты учитываются вначале на активном счете 08.

Операция: ЗАО приобрело оборудование для производства продукции на сумму 170 000 000, оплатило транспортной организации 1 000 000 за доставку и подрядной организации 4 000 000 за монтаж, приобрело материалы на сумму 48 000 000.

4. Начислена задолженность поставщику оборудования.

Дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 170 000 000

5. Начислена задолженность автопарку за доставку (увеличилась сумма затрат, связанных с вложениями в долгосрочные активы, увеличилась сумма кредиторской задолженности)

Дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000

6. Начислена задолженность подрядной организации за монтаж оборудования

Дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 000 000

7. Погашена кредиторская задолженность поставщикам, транспортной организации, подрядчикам (уменьшилась кредиторская задолженность и сумма на расчетном счете)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» 175 000 000

8. Приходуется в составе ОС смонтированное оборудование (списывается сумма затрат, связанных с приобретением ОС и увеличивается стоимость ОС)

Дебет 01 «ОС»

Кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы» 175 000 000

9. Начислена задолженность поставщикам материалов (увеличилась стоимость материалов на складе и увеличилась кредиторская задолженность)

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 48 000 000

10. Погашена задолженность поставщикам материалов (уменьшилась кредиторская задолженность и уменьшилась сумма на расчетном счете)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» 48 000 000

Вывод: в результате процесса снабжения увеличилась стоимость ОС на 175 000 000 рублей, увеличилась стоимость материалов на 48 000 000 рублей, уменьшилась сумма денег на расчетном счете на 223 000 000.

Баланс ЗАО (схема) после операции снабжения

Активы	Сумма	Пассивы	Сумма
01 ОС 10 материалы 51 Расчетный счет	275 000 000 48 000 000 77 000 000	80 Уставный капитал	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

Исходя из примера, процесс снабжения не изменяет общую сумму средств, которой располагает хозяйствующий субъект, происходит только изменение структуры активов, т.е. денежная форма заменяется материальной в идеале.

Если бы организация не рассчиталась с поставщиками за поставленные ценности или взяла бы кредиты, то в пассиве появилась бы сумма кредиторской задолженности.